【例l9—4】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)20×8年S公司向P公司銷售產(chǎn)品l5 000 000元，S公司20×8年銷售毛利率與20×7年相同(為20%)，銷售成本為12 000 000元。P公司20×8年將此商品實(shí)現(xiàn)對外銷售收入為l8 000 000元，銷售成本為12 600 000元;期末存貨為12 400 000元(期初存貨l0 000 000元+本期購進(jìn)存貨15 000 000元-本期銷售成本l2 600 000元)，存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為2 480 000元(1 240 000×20%)。

　　P公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：

　　①調(diào)整期初(20×8年)未分配利潤的金額

　　借：未分配利潤——年初 2 000 000

　　貸：營業(yè)成本 2 000 000

　�、诘咒N本期(20×8年)內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本

　　借：營業(yè)收入 l5 000 000

　　貸：營業(yè)成本 l5 000 000

　　③抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

　　借：營業(yè)成本 2 480 000

　　貸：存貨 2 480 000

　　(二) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷

　　首先抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：未分配利潤——年初

　　然后抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)與期末數(shù)的差額，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。

　　A公司系B公司的母公司，20×9年12月1日A公司向B公司的銷售一批商品，成本為90萬元，售價(jià)為100萬元，B公司購入后至20×9年12月31日未對外出售。不考慮所得稅的影響。

　　(1)20×9年12月31日可變現(xiàn)凈值為95萬元

　　借：營業(yè)收入 100

　　貸：營業(yè)成本 90

　　存貨 10

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5

　　貸：資產(chǎn)減值損失 5

　　(2)20×9年12月31日可變現(xiàn)凈值為85萬元

　　借：營業(yè)收入 100

　　貸：營業(yè)成本 90

　　存貨 10

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10

　　貸：資產(chǎn)減值損失 10