四、綜合題(本題型共2題，第1小題15分，第2小題16分，共31分。要求列出計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。)

　　43 市區(qū)某房地產(chǎn)企業(yè)，主要從事房地產(chǎn)的開發(fā)業(yè)務，2013年相關(guān)業(yè)務如下：

　　(1)2013年1月以700萬元購買郊區(qū)的一塊25000平方米土地進行房地產(chǎn)開發(fā)。

　　(2)取得土地后，為開發(fā)上述土地，共支付拆遷補償費500萬元，三通一平費用200萬元，前期工程費400萬元。

　　(3)這塊土地被用來開發(fā)普通標準住宅樓和寫字樓，住宅樓占地10000平方米，其余土地開發(fā)寫字樓。

　　(4)為開發(fā)房地產(chǎn)向銀行取得借款6000萬元，簽訂借款合同。

　　(5)住宅樓建造成本為240萬元，同時住宅樓支付借款利息50萬元。寫字樓的建造成本為1200萬元，寫字樓借款的利息沒有辦法分攤。

　　(6)住宅樓開發(fā)完成后全部銷售一空，銷售合同上注明的銷售收入為1500萬元，寫字樓當年采用直接收款方式銷售了50%，取得銷售收入5000萬元，已經(jīng)銷售部分全部簽訂了銷售合同。寫字樓未銷售部分轉(zhuǎn)做企業(yè)自用。

　　(7)企業(yè)當年發(fā)生管理費用(不含相關(guān)稅金)400萬元，其中業(yè)務招待費60萬元。銷售費用820萬元，其中廣告費用600萬元，業(yè)務宣傳費50萬元。稅務機關(guān)核定的財務費用為180萬元。

　　(8)計入相關(guān)成本和費用的工資及三項經(jīng)費：當年實際發(fā)生合理工資費用800萬元，實際發(fā)生工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和福利費分別為16萬元、15萬元、115萬元。工會經(jīng)費已實際撥付并取得工會組織開具的收款收據(jù)。

　　(9)企業(yè)通過政府部門向貧困地區(qū)捐贈150萬元，由于環(huán)保問題被環(huán)保部門罰款20萬元。

　　當?shù)厥≌?guī)定計算土地增值稅時開發(fā)費用的計算均取最高比例，當?shù)囟悇諜C關(guān)認為工資是合理的，企業(yè)所得稅中只考慮印花稅(不考慮業(yè)務(1)的印花稅)、土地增值稅、營業(yè)稅、城建稅和教育費附加(不含地方教育附加)。

　　要求：按下列順序回答問題，每問均為合計金額，需寫出計算步驟。

　　(1)計算企業(yè)當年應繳納的印花稅。

　　(2)計算企業(yè)當年應繳納的土地增值稅。

　　(3)計算企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅，要求使用間接法計算。

　　參考解析:

　　(1)應繳納的印花稅=6000×0.05‰+(1500+5000)×0.5‰=3.55(萬元)

　　(2)普通住宅樓：

　　25000平方米的土地，普通住宅樓占地10000平方米，就是40%，其余的60%用來開發(fā)寫字樓。

　　地價款=700×40%=280(萬元)

　　開發(fā)成本=(500+400+200)×40%+240—680(萬元)

　　開發(fā)費用=50+(280+680)×5%=98(萬元)

　　轉(zhuǎn)讓稅金=1500×5%×(1+7%+3%)=82.5(萬元)

　　加計扣除=(280+680)×20%=192(萬元)

　　扣除額=280+680+98+82.5+192=1332.5(萬元)

　　增值額=1500-1332.5=167.5(萬元)

　　增值率=167.5÷1332.5×100%一l2.57%

　　普通標準住宅增值率沒超過20%，不繳納土地增值稅。

　　寫字樓：

　　銷售收入為5000萬元

　　地價款=700×60%×50%=210(萬元)

　　開發(fā)成本=[1200+(500+400+200)×60%]×50%=930(萬元)

　　開發(fā)費用=(210+930)×10%=114(萬元)

　　稅金=5000×5%×(1+7%+3%)=275(萬元)

　　加計扣除=(210+930)×20%=228(萬元)

　　扣除額=210+930+114+275+228=1757(萬元)

　　增值額=5000-1757=3243(萬元)

　　增值率=3243÷1757×100%=184.58%

　　土地增值稅=3243× 50%-1757×15%=1357.95(萬元)

　　(3)銷售收入=1500+5000=6500(萬元)

　　銷售成本=280+680+210+930=2100(萬元)

　　營業(yè)稅金及附加=82.5+275+1357.95=1715.45(萬元)

　　期間費用=(400+3.55)+820+180=1403.55(萬元)

　　營業(yè)外支出=150+20—170(萬元)

　　會計利潤總額=6500-2100-1715.45-1403.55-170=1111(萬元)

　　納稅調(diào)整金額：

　　業(yè)務招待費扣除限額=6500×5‰=32.5(萬元)<60×60%=36(萬元)

　　所以招待費稅前扣除32.5萬元，納稅調(diào)增額=60-32.5=27.5(萬元)

　　廣告費、業(yè)務宣傳費扣除限額=6500×15%=975萬元，實際發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費是650萬元，可以據(jù)實扣除，不作納稅調(diào)整。

　　實際發(fā)生的合理的工資可以稅前扣除，不作納稅調(diào)整。

　　職工福利費扣除限額=800×14%=112(萬元)，實際發(fā)生的115萬元，按照限額扣除;

　　納稅調(diào)增額=115-112=3(萬元)

　　職工教育經(jīng)費扣除限額=800×2.5%=20(萬元)，實際發(fā)生15萬元，準予據(jù)實扣除;不作納稅調(diào)整。

　　職工工會經(jīng)費=800 × 2%=16(萬元)，實際發(fā)生16萬元，準予據(jù)實扣除，不作納稅

　　調(diào)整;

　　捐贈支出扣除限額=1111×12%=133.32(萬元)，實際發(fā)生額150萬元，納稅調(diào)增額=150-133.32=16.68(萬元)

　　行政罰款支出稅前不得扣除。納稅調(diào)增20萬元。

　　應納稅所得額=1111+27.5+3+16.68+20=1178.18(萬元)

　　應納企業(yè)所得稅額=1178.18×25%=294.55(萬元)

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