44某市卷煙廠為增值稅一般納稅人，2013年9月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

　　(1)為下月生產(chǎn)計劃，進(jìn)口一批煙絲，支付貨價3000000元、賣方傭金120000元，該批煙絲運抵我國輸入地點起卸之前發(fā)生運費及保險費共計380000元。

　　(2)將煙葉一批(賬面成本為220000元)發(fā)給外地一家煙絲加工廠加工煙絲，加工廠提供輔料一批，加工后直接發(fā)給卷煙廠，共收取輔料及加工費不含稅金額82000元，開具增值稅專用發(fā)票給卷煙廠(受托方?jīng)]有同類產(chǎn)品售價)。

　　(3)購進(jìn)卷煙紙一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款110000元;款項已付，貨物已入庫。

　　(4)卷煙廠外購一批材料，不含稅價款200000元，取得增值稅專用發(fā)票;其中15%因管理不善被盜。

　　(5)將本月進(jìn)口的部分煙絲，對外銷售，取得不含稅收入825000元。

　　(6)銷售自產(chǎn)A牌卷煙200箱(每標(biāo)準(zhǔn)箱五萬支，下同)，每箱不含稅銷售價格l2500元，收取包裝物押金8100元，并已單獨記賬。

　　(7)銷售自產(chǎn)8牌卷煙150箱，每箱不含稅銷售價格為30000元。

　　(8)上月收取的包裝A牌卷煙的包裝物押金7000元已逾期，包裝物未收回，押金不予退還。

　　(9)將自產(chǎn)A牌卷煙10箱移送本廠設(shè)在本市的非獨立核算門市部，出廠銷售價每箱12500元，門市部零售價(含稅)每箱15000元，門市部本月已售出5箱。

　　(已知：進(jìn)口煙絲關(guān)稅稅率10%;卷煙定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元;比例稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條對外調(diào)撥價格在70元以上(含70元)的，稅率56%，70元以下的，稅率36%，煙絲稅率30%，煙絲成本利潤率為5%)

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。

　　(1)計算進(jìn)口煙絲應(yīng)繳納的關(guān)稅;

　　(2)計算進(jìn)口煙絲應(yīng)繳納的增值稅;

　　(3)計算進(jìn)口煙絲應(yīng)納消費稅;

　　(4)計算進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納稅金合計;

　　(5)計算業(yè)務(wù)(2)中受托方代收代繳的消費稅;

　　(6)計算本期應(yīng)納增值稅;

　　(7)計算本期國內(nèi)銷售A牌卷煙的消費稅(不含包裝物稅額);

　　(8)計算本期國內(nèi)銷售8牌卷煙的消費稅;

　　(9)計算本期國內(nèi)銷售卷煙的消費稅總額。

　　參考解析:

　　(1)進(jìn)口煙絲的關(guān)稅完稅價格=3000000+120000+380000=3500000(元)

　　關(guān)稅=3500000×10%=350000(元)

　　(2)組成計稅價格=(3500000+350000)÷(1-30%)=5500000(元)

　　進(jìn)口煙絲繳納的增值稅=5500000×17%=935000(元)

　　(3)進(jìn)口煙絲繳納的消費稅=5500000×30%=1650000(元)

　　(4)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅金合計=350000+935000+1650000=2935000(元)

　　(5)業(yè)務(wù)(2)中受托方代收代繳的消費稅=(220000+82000)÷(1-30%)×30%=129428.57(元)

　　(6)本期應(yīng)納增值稅：

　　業(yè)務(wù)(2)進(jìn)項稅=82000×17%=13940(元)

　　業(yè)務(wù)(3)進(jìn)項稅=110000×17%=18700(元)

　　業(yè)務(wù)(4)可抵扣進(jìn)項稅=200000×17%×(1-15%)=28900(元)

　　業(yè)務(wù)(5)銷項稅=825000×17%=140250(元)

　　業(yè)務(wù)(6)銷售A牌卷煙增值稅銷項稅=200×12500×17%=425000(元)

　　業(yè)務(wù)(7)銷售B牌卷煙增值稅銷項稅=150×30000×17%=765000(元)

　　業(yè)務(wù)(8)押金逾期不予退還的，并入銷售額依法計算征稅。

　　銷項稅=7000÷(1+17%)×17%=1017.O9(元)

　　業(yè)務(wù)(9)銷項稅=5×15000÷(1+17%)×17%=10897.44(元)

　　綜上，本期銷項稅合計=140250+425000+765000+1017.09+10897.44=1342164.53(元)

　　可抵扣進(jìn)項稅=935000+13940+18700+28900=996540(元)

　　應(yīng)納增值稅=1342164.53-996540=345624.53(元)

　　(7)國內(nèi)銷售A牌卷煙的消費稅(不含包裝物稅額)：

　　業(yè)務(wù)(6)

　　單條售價=12500÷250=50(元)，小于70元，消費稅適用稅率為36%

　　銷售A牌卷煙消費稅=200×12500×36%+200×150=930000(元)

　　業(yè)務(wù)(9)

　　單條售價=15000÷1.17÷250=51.28(元)，小于70元，消費稅適用稅率為36%

　　消費稅=5×15000÷(1+17%)×36%+5×150=23826.92(元)

　　合計=930000+23826.92=953826.92(元)

　　(8)國內(nèi)銷售B牌卷煙的消費稅：

　　業(yè)務(wù)(7)

　　單條售價=30000÷250=120(元)，大于70元，消費稅適用稅率為56%

　　銷售B牌卷煙消費稅=150×30000×56%+150×150=2542500(元)

　　(9)國內(nèi)銷售卷煙的消費稅總額：

　　業(yè)務(wù)(8)

　　消費稅=7000÷(1+17%)×36%=2153.85(元)

　　注：由于A牌卷煙的出廠價和零售價每條都低于70元，所以逾期未退回的A牌卷煙的包裝物押金適用的消費稅稅率是36%

　　合計=2153.85+2542500+953826.92=3498480.77(元)

注冊會計師題庫【手機題庫下載】| 搜索微信公眾號"考試吧注冊會計師"

　　相關(guān)推薦：

　　2014年注冊會計師《稅法》最新講義及習(xí)題匯總

　　2014年注冊會計師考試《稅法》全面復(fù)習(xí)指導(dǎo)

　　2014年注冊會計師《稅法》全真試題及解析匯總

　　2014注冊會計師《稅法》命題預(yù)測試題及答案匯總