2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》隨章測(cè)試題：第27章

　　三、簡(jiǎn)答題

　　1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段有哪幾種情形?

　　2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段有哪幾種情形?

　　3、甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為Z會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在審計(jì)以下單位2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)分別遇到以下情況：

　　(1)A公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值500萬元，持股比例30%。2010年12月31日，A公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，已收到價(jià)款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，A公司以該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平為30萬元，A公司未審計(jì)的利潤(rùn)總額為120萬元。

　　(2)B公司于2009年5月為L(zhǎng)公司1年期銀行借款1 000萬元提供擔(dān)保，因L公司不能及時(shí)償還，銀行于2010年11月向法院提起訴訟，要求B公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2010年12月31日，B公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財(cái)務(wù)狀況，計(jì)提了500萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。對(duì)上述預(yù)計(jì)負(fù)債，B公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。截至審計(jì)工作完成日，法院未對(duì)該項(xiàng)訴訟做出判決。

　　(3)C公司在2010年度向其控股股東M公司以市場(chǎng)價(jià)格銷售產(chǎn)品5 000萬元，以成本加成價(jià)格(公允價(jià)格)購(gòu)入原材料3 000萬元，上述銷售和采購(gòu)分別占C公司當(dāng)年銷貨、購(gòu)貨的比例為30%和40%，C公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。

　　(4)甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)D公司應(yīng)在2010年6月確認(rèn)的一項(xiàng)銷售費(fèi)用200萬元沒有進(jìn)行確認(rèn)。D公司在編制2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，未對(duì)此項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行任何處理。D公司2010年度利潤(rùn)總額為180萬元。

　　(5)E公司于2010年末更換了大股東，并成立了新的董事會(huì)，繼任法定代表人以剛上任、不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2010年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表和提供管理層聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署2010年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和提供的管理層聲明書。

　　要求：假定上述情況對(duì)各被審計(jì)單位2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響都是重要的(各個(gè)事項(xiàng)相互獨(dú)立)，且對(duì)于各事項(xiàng)被審計(jì)單位均拒絕接受甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下，請(qǐng)分別針對(duì)上述5種情況，判斷甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　4、資料一：中大公司未經(jīng)審計(jì)的2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或本年發(fā)生額如下：

　　資料二：審計(jì)中大公司2010年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，為了確定中大公司銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)、完整，會(huì)計(jì)處理是否正確，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬從中大公司2010年開具的銷售發(fā)票的存根中選取若干張，核對(duì)銷售合同和發(fā)運(yùn)單，并檢查會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。中大公司2010年共開具連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票4000張，銷售發(fā)票號(hào)碼為第2001號(hào)至第6000號(hào)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃從中選取10張銷售發(fā)票樣本。隨機(jī)數(shù)表(部分)列示如下：

　　資料三：在對(duì)中大公司的審計(jì)過程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：(1)A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中大公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，通過實(shí)施銷售截止測(cè)試發(fā)現(xiàn)，中大公司2010年1月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)，在2009年12月已收妥款項(xiàng)，并符合銷售收入確認(rèn)條件，但在當(dāng)月未作任何會(huì)計(jì)處理，而在2010年1月作了如下會(huì)計(jì)處理：借記“銀行存款”1 170萬元，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”1 000萬元、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”170萬元;同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”870萬元，貸記“庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品”870萬元。在對(duì)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議調(diào)整中大公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表。中大公司調(diào)整了2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表，但未調(diào)整2010年度相關(guān)賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(2)2010年12月28日，中大公司將到期日為2011年4月5日的600萬元商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息為18萬元，貼現(xiàn)銀行保留對(duì)中大公司的追索權(quán)。中大公司作了如下會(huì)計(jì)處理：借記“銀行存款”582萬元、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”18萬元，貸記“應(yīng)收票據(jù)”600萬元。

　　(3)為建造廠房和生產(chǎn)線，中大公司于2010年6月1日分別向F銀行借入年利率為5%的專項(xiàng)長(zhǎng)期借款900萬元，向H銀行借入年利率為6%的專項(xiàng)長(zhǎng)期借款600萬元。該工程預(yù)計(jì)建造期為1年6個(gè)月，采用出包方式，按照工程進(jìn)度于每月月初支付當(dāng)月工程進(jìn)度款。2010年6月至12月，每月月初實(shí)際支付的工程進(jìn)度款分別為800萬元、250萬元、50萬元、50萬元、100萬元、20萬元和100萬元。尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行，取得的利息收入為3.6萬元。中大公司2010年12月31日未經(jīng)審計(jì)的該項(xiàng)在建工程余額為1 417.25萬元，其中包括利息費(fèi)用43.65萬元。

　　(4)中大公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的(含1年，以下類推)，按其余額的10%計(jì)提;賬齡1～2年的，按其余額的30%計(jì)提;賬齡2～3年的，按其余額的50%計(jì)提;賬齡3年以上的，按其余額的80%計(jì)提。中大公司2010年12月31日未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)收賬款賬面余額為5 192.9萬元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額為636.49萬元。應(yīng)收賬款賬面余額明細(xì)情況如下：(單位：萬元)

　　(5)中大公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。2010年11月末，中大公司持有的500公斤乙產(chǎn)品的賬面成本總額為900萬元，由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為800萬元，由此計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。2010年12月，乙產(chǎn)品的數(shù)量未發(fā)生增減變動(dòng)，但中大公司與乙公司于2010年12月5日簽訂了購(gòu)銷合同，約定于2011年1月以每公斤1.24萬元的價(jià)格(不含增值稅，下同)向Z公司銷售乙產(chǎn)品400公斤。2010年12月31日，由于市場(chǎng)價(jià)格上升，乙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值為每公斤1.85萬元。對(duì)此，中大公司未作任何會(huì)計(jì)處理，仍保留100萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　要求：

　　(1)針對(duì)資料二，假定A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師以隨機(jī)數(shù)表所列數(shù)字的后4位數(shù)與銷售發(fā)票號(hào)碼一一對(duì)應(yīng)，確定第(2)列第(4)行為起點(diǎn)，選號(hào)路線為自上而下、自左而右。請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號(hào)碼分別為多少?如果上述10筆銷售業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值為100萬元，審計(jì)后認(rèn)定的價(jià)值為100.03萬元，假定中大公司2010年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬面價(jià)值為18 000萬元，并假定誤差與賬面價(jià)值不成比例關(guān)系，請(qǐng)運(yùn)用差額估計(jì)抽樣法推斷中大公司2010年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的總體實(shí)際價(jià)值(要求列示計(jì)算過程)。

　　(2)在資料一的基礎(chǔ)上，如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對(duì)資料三中事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(6)，請(qǐng)分別回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)中大公司2010年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，下同)。

　　(3)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定中大公司分別只存在資料三的5個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，中大公司拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)提出的審計(jì)處理建議(如果有)。在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該6個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。

　　(4)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定中大公司存在資料三中的事項(xiàng)(5)，并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)事項(xiàng)(5)提出的審計(jì)處理建議(如果有)。在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告，并請(qǐng)代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。

　　審計(jì)報(bào)告

　　X股份有限公司全體股東：

　　我們審計(jì)了后附的X股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱中大公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2010年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

　　一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是中大公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)按照企業(yè)會(huì)計(jì)

　　準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映;(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，

　　以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

　　審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)容控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

　　我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

　　……