2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》隨章測(cè)試題：第27章

　　5、W會(huì)計(jì)師事務(wù)所的甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委派負(fù)責(zé)對(duì)G股份有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱G公司)2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為120萬(wàn)元，2011年2月8日完成審計(jì)工作，并于當(dāng)日經(jīng)管理層正式簽署了2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，2011年2月10日提交審計(jì)報(bào)告，2011年2月15日?qǐng)?bào)送證券交易所。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。其他相關(guān)資料如下：

　　資料一：G公司未經(jīng)審計(jì)的2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或本年發(fā)生額如下：

　　資料二：在對(duì)G公司的審計(jì)過(guò)程中，甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：

　　(1)G公司2010年1月1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從2010年起，分5年分期收款，每年1 000萬(wàn)元，于每年年末收取，合計(jì)5 000萬(wàn)元，成本為3 000萬(wàn)元(不考慮增值稅)。假定銷貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元，銀行同期貸款利率為5%(實(shí)際利率也為5%)。G公司在2010年未確認(rèn)收入，G公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 1 000

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1 000

　　借：分期收款發(fā)出商品 3 000

　　貸：庫(kù)存商品 3 000

　　(2)2010年4月30日，因停止生產(chǎn)新產(chǎn)品，G公司不再需要X設(shè)備，并決定將X設(shè)備與泰山公司的一批甲材料進(jìn)行交換，換入的甲材料用于生產(chǎn)W產(chǎn)品。G公司用于生產(chǎn)新產(chǎn)品的X設(shè)備賬面原價(jià)為l20萬(wàn)元，至2009年末，該設(shè)備已提折舊18萬(wàn)元，可收回金額均為96萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為4年。雙方商定設(shè)備的公允價(jià)值為80萬(wàn)元，換入原材料的發(fā)票上注明的售價(jià)為60萬(wàn)元，增值稅額為l0.2萬(wàn)元，G公司收到補(bǔ)價(jià)9.8萬(wàn)元。會(huì)計(jì)資料顯示，G公司對(duì)此項(xiàng)交易進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 96

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6

　　累計(jì)折舊 18

　　貸：固定資產(chǎn) l20

　　借：原材料 60

　　應(yīng)交稅費(fèi)一-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10.2

　　銀行存款 9.8

　　營(yíng)業(yè)外支出 16

　　貸：固定資產(chǎn)清理 96

　　(3)2010年2月，G公司著手研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等共計(jì)800萬(wàn)元。2010年6月，該技術(shù)研制成功，G公司向國(guó)家有關(guān)部門申請(qǐng)專利并于2010年7月1日獲得批準(zhǔn)。G公司在申請(qǐng)專利過(guò)程中發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等共計(jì)400萬(wàn)元。

　　G公司于2010年7月1日將上述研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的800萬(wàn)元費(fèi)用計(jì)入研發(fā)支出(取得專利權(quán)前未攤銷)與申請(qǐng)專利過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用400萬(wàn)元一并轉(zhuǎn)作無(wú)形資產(chǎn)(專利權(quán))的入賬價(jià)值。該專利權(quán)按直線法攤銷。

　　經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，上述800萬(wàn)元研發(fā)支出中，300萬(wàn)元屬于研究階段支出，500萬(wàn)元屬于符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開(kāi)發(fā)階段支出。該專利權(quán)自可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止為6年。

　　(4)G公司采用以舊換新方式銷售給大華公司產(chǎn)品4臺(tái)，單位售價(jià)為50萬(wàn)元，單位成本為30萬(wàn)元;同時(shí)收回4臺(tái)同類舊商品，每臺(tái)回收價(jià)為5萬(wàn)元(不考慮增值稅)，款項(xiàng)尚未收到，大華公司的會(huì)計(jì)處理是：

　　借：應(yīng)收賬款 234

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100

　　貸：庫(kù)存商品 100

　　(5)甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其在12 月 31 日，與華興公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價(jià)格的 20%屬于商品售出后2年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費(fèi)。該批商品的實(shí)際成本為240萬(wàn)元。在2010年12月已符合銷售收入確認(rèn)條件，而未對(duì)其進(jìn)行處理。

　　(6)2010年1月，G公司為F公司向銀行借款4 000萬(wàn)元提供信用擔(dān)保。2010年12月，因F公司未能償還到期債務(wù)。銀行向法院起訴，要求G公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息4 200萬(wàn)元。G公司經(jīng)向其他法律專業(yè)人士的咨詢，認(rèn)為其敗訴的可能性為60%，G公司依此確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債。作了如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 4 200

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 4 200

　　2011年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，賠償?shù)慕痤~為4 000萬(wàn)元，并于2011年1月25日?qǐng)?zhí)行完畢。考慮到F公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)法向其追償債務(wù)，企業(yè)將對(duì)該事項(xiàng)的處理計(jì)入了2011年的賬簿中。

　　要求：

　　(1)在資料一的基礎(chǔ)上，如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對(duì)資料二中事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(6)，請(qǐng)分別回答甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)G公司2010年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，下同)。

　　(2)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定G公司分別只存在資料二的6個(gè)事項(xiàng)中的l個(gè)事項(xiàng)，G公司拒絕接受甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(6)提出的審計(jì)處理建議(如果有)。在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)指出甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該6個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告，并說(shuō)明原因。

　　(3)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定G公司同時(shí)存在資料二中的事項(xiàng)(5)和事項(xiàng)(6)，并且拒絕接受甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)事項(xiàng)(5)提出的審計(jì)處理建議(如果有)，但接受對(duì)事項(xiàng)(6)提出的審計(jì)處理建議(如果有)。在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)指出甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告，并請(qǐng)代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。

　　審計(jì)報(bào)告

　　G股份有限公司全體股東：

　　我們審計(jì)了后附的G股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱G公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2010年l2月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2010年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

　　一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是G公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)按照企業(yè)會(huì)計(jì)

　　準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映;(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，

　　以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

　　6、當(dāng)比較信息與上期財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額和相關(guān)披露不一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮如何檢查?注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具帶其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的條件是什么?

　　7、請(qǐng)簡(jiǎn)述什么是重大不一致，并總結(jié)審計(jì)報(bào)告日前和日后注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大不一致分別應(yīng)該采取的措施?