2012注冊會計師考試《會計》強(qiáng)化提高試題(2)

　　三、計算題

　　1. A公司2009年購入B公司股票用于隨時對外出售，交易情況見下表：

　　要求：不考慮其他因素，填寫下列表格，并寫出相關(guān)賬務(wù)處理。

　　2、海昌公司有關(guān)金融資產(chǎn)的資料如下：

　　(1)2010年1月1日，購入面值為100萬元，年利率為6%的A債券。取得時，支付價款106萬元(含已宣告尚未發(fā)放的利息6萬元)，另支付交易費(fèi)用0.5萬元。海昌公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　(2)2010年1月5日，收到購買時支付價款中所含的利息6萬元。

　　(3)2010年12月31日，A債券的公允價值為106萬元。

　　(4)2011年1月5日，收到A債券2010年度的利息6萬元。

　　(5)2011年4月20日，海昌公司出售A債券，售價為108萬元。

　　要求：

　　(1)分析海昌公司持有該債券對企業(yè)損益的影響金額。

　　(2)編制海昌公司處置A債券的賬務(wù)處理。

　　3. A公司于2010年1月1日從證券市場上購入B公司于2009年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期、票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2014年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1 000萬元，實際支付價款為1 005.35萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券實際利率為6%。假定按年計提利息。2010年12月31日B公司發(fā)生財務(wù)困難，該債券的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為930萬元(不屬于暫時性的公允價值變動)。2011年1月2日，A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值為925萬元。2011年2月20日，A公司以890萬元的價格出售所持有的B公司的債券。

　　要求

　　(1)計算2010年12月31日計提減值前A公司持有該金融資產(chǎn)的攤余成本、計提減值損失的金額，并編制計提減值損失的會計分錄。

　　(2)確定重分類日可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值，并編制與重分類有關(guān)的會計分錄。

　　(3)計算2011年2月20日A公司處置該債券投資時影響損益的金額，并編制處置債券時的會計分錄。

　　4. 甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出。增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為100 000元，增值稅銷項稅額為17 000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件。相關(guān)要求如下：

　　(1)編制銷售實現(xiàn)時的會計分錄;

　　(2)假定3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項117 000元，存入銀行，編制相關(guān)的會計分錄;

　　(3)如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，假定甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額112 660元，編制相關(guān)的會計分錄。

　　5. 20×0年1月1日，光華銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款200萬元，期限2年，合同利率10%，按季計結(jié)息。假定該貸款發(fā)放無交易費(fèi)用，實際利率與合同利率相同。每半年對貸款進(jìn)行減值測試一次。其他資料如下：

　　(1)20×0年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日分別確認(rèn)并收取貸款利息5萬元。

　　(2)20×0年12月31日，采用單項計提減值準(zhǔn)備的方式確認(rèn)減值損失20萬元。

　　(3)20×1年3月30日，從客戶收到利息2萬元，且預(yù)期20×1年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。

　　(4)20×1年6月30日及9月30日銀行未收到相應(yīng)的利息，對該貸款進(jìn)行減值測試，未發(fā)生減值損失;20×1年12月31日，對該貸款進(jìn)行減值測試，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為166.53萬元。

　　(5)20×2年1月10日，經(jīng)協(xié)商，光華銀行從客戶收回貸款170萬元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：編制光華銀行上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　6. 安信公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2009年1月1日，安信公司從股票二級市場以每股33元的價格購入華康公司發(fā)行的股票200萬股，占華康公司有表決權(quán)股份的5%，對華康公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。另支付相關(guān)交易費(fèi)用60萬元。

　　(2)2009年5月10日，華康公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1 800萬元。

　　(3)2009年5月15日，安信公司收到現(xiàn)金股利。

　　(4)2009年12月31 日，該股票的市場價格為每股29.25元。安信公司預(yù)計該股票的價格下跌是暫時的。

　　(5)2010年，華康公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，華康公司股票的價格發(fā)生下跌。至2010年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股13.5元。

　　(6)2011年，華康公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股22.5元。

　　(7)2012年1月31日，安信公司將該股票全部出售，每股出售價格為18元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求

　　(1)計算2009年12月31 日該金融資產(chǎn)的賬面價值，并編制確認(rèn)公允價值變動的會計分錄。

　　(2)計算2010年12月31日安信公司針對該金融資產(chǎn)計提減值損失的金額，并編制會計分錄。

　　(3)2011年12月31日，安信公司認(rèn)為公允價值上升應(yīng)轉(zhuǎn)回原計提的減值金額，即確認(rèn)股票價格上漲=200×22.5-(6 660-810-3 150)=1 800(萬元)，編制了如下會計分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 1 800

　　貸：資產(chǎn)減值損失 　　　 1 800

　　請判斷安信公司編制的會計分錄是否正確。 如不正確，請做出正確的會計處理。

　　(4)2012年1月31日，安信公司將該股票全部出售，并編制了如下會計分錄：

　　借：銀行存款 　　　　 3 600(200×18)

　　可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 2 160(810+3 150-1 800)

　　資本公積――其他資本公積 　　1 800

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 6 660

　　投資收益 　　　　　　　　 900

　　請判斷安信公司編制的會計分錄是否正確。 如不正確，請做出正確的會計處理。

　　7. A公司有關(guān)股票投資業(yè)務(wù)的資料如下：

　　(1)2007年5月1日，A公司從股票二級市場以每股15元(含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.2元)的價格購入B公司發(fā)行的股票600萬股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(2)2007年5月10日，A公司收到B公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利。

　　(3)2007年12月31日，該股票的市場價格為每股14元。A公司預(yù)計該股票的價格下跌是暫時的。

　　(4)2008年12月31日，該股票的市場價格為每股13元。A公司預(yù)計該股票的價格下跌是暫時的。

　　(5)2009年，B公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，B公司股票的價格發(fā)生下跌。至2009年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股6元。

　　(6)2010年，B公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股10元。

　　要求:編制與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

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