2012注冊會計師考試《會計》強化提高試題(2)

　　三、計算題

　　1

　　[答案]：

　　賬務處理：

　　(1)2009年3月6取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　500

　　貸：銀行存款　500

　　(2)2009年12月31日

　　借：公允價值變動損益　50 [(5-4.5)×100]

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　50

　　(3)2010年2月21日

　　借：應收股利　30 (100×0.3)

　　貸：投資收益　30

　　借：銀行存款　30

　　貸：應收股利　30

　　(4)2010年12月31 日

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　80

　　貸：公允價值變動損益　80 [(5.3-4.5)×100]

　　(5)2011年3月16日

　　借：銀行存款　505 (510-5)

　　投資收益　 25

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　500

　　——公允價值變動　30

　　借：公允價值變動損益　30

　　貸：投資收益　30

　　[解析]：

　　[該題針對“交易性金融資產(chǎn)的核算”知識點進行考核]

　　2

　　[答案]

　　(1)持有該債券對企業(yè)的損益的影響金額包括：取得投資時支付的交易費用、持有期間確認的公允價值變動金額、持有期間收到的利息收益以及處置損益。具體金額=-0.5+106-100+100×6%+108-106=13.5(萬元)。

　　(2)2011年4月20日，海昌公司出售A債券時：

　　借：銀行存款 1 080 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 　　　　1 000 000

　　——公允價值變動 60 000

　　投資收益 　　　　　　　　　　　20 000

　　同時，按該項交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的余額調整公允價值變動損益至投資收益：

　　借：公允價值變動損益　　 60 000

　　貸：投資收益 　　　　　　 60 000

　　[解析]：

　　[該題針對“交易性金融資產(chǎn)的核算”知識點進行考核]

　　3

　　[答案]

　　(1)2010年1月1日取得B公司債券時持有至到期投資的期初攤余成本=1005.35+10-50=965.35，(其中50為實際支付的價款中包含的B公司2009年度應付未付利息)。2010年1月1日取得持有至到期投資時應確認的利息攤銷額=1000-965.35=34.65。

　　2010年12月31日，應確認的投資收益=965.35×6%=57.92(萬元)，持有至到期投資利息調整的攤銷額=57.92-1 000×5%=7.92(萬元)

　　所以2010年12月31日計提減值前A公司持有該金融資產(chǎn)的攤余成本=965.35+7.92=973.27(萬元)

　　A公司應計提的減值損失=973.27-930=43.27(萬元)，分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　43.27

　　貸：持有至到期投資減值準備　　　　43.27

　　(2)2011年1月2日

　　持有至到期投資的賬面價值=1 000-34.65+7.92-43.27=930(萬元)

　　重分類日可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=925(萬元)，應確認的資本公積=930-925=5(萬元)(借方)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　1 000

　　持有至到期投資減值準備　　　 43.27

　　持有至到期投資——利息調整　　26.73(34.65-7.92)

　　資本公積——其他資本公積　　　5

　　貸：持有至到期投資——成本　　 1 000

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調整 26.73

　　——公允價值變動 48.27

　　(3)2011年2月20日A公司處置該債券投資時影響損益的金額=890-(1 000-26.73-48.27)-5=-40(萬元)。

　　借：銀行存款　　 　　　　　　　　 890

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調整 26.73

　　——公允價值變動 48.27

　　投資收益　　　　　　　　　　　　35

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　 1 000

　　借：投資收益　　　　 5

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　 5

　　[解析]：

　　[該題針對“金融資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點進行考核]

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