2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義：第11講

　　【2010年·綜合題部分】

　　甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來(lái)源于國(guó)內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)債人。

　　資料一：

　　(1)甲公司的收入確認(rèn)政策為：對(duì)于國(guó)內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入;對(duì)于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入。

　　(2)在甲公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，國(guó)內(nèi)客戶和國(guó)外客戶的編號(hào)分別以D和E開(kāi)頭。

　　(3)20×8年12月31日，中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)美元匯率為1美元=6.8元人民幣。

　　資料二：

　　甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下：

　　要求：

　　(1)針對(duì)資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案】

　　(1)

　　存在兩個(gè)不當(dāng)之處：

　�、賴�(guó)內(nèi)客戶的20×7年12月31日1-2年應(yīng)收賬款余額小于20×8年12月31日的2-3年余額。除非當(dāng)存在合并收購(gòu)債務(wù)重組等情況，否則不會(huì)出現(xiàn)20×7年12月31日1-2年應(yīng)收賬款余額小于20×8年的2-3年余額的情況。

　�、趪�(guó)外顧客20×8年12月31日末應(yīng)收賬款未按當(dāng)日的匯率1：6.8折算。

　　(5)應(yīng)收賬款的函證[第7.3節(jié)，第13.3節(jié)]

　　函證的范圍和對(duì)象[取決于比例、內(nèi)控、以前函證結(jié)果]

　　函證的方式[積極的方式、消極的方式]

　　函證的時(shí)間選擇[財(cái)務(wù)報(bào)表日之后，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低時(shí)可適當(dāng)提前]

　　函證的控制[發(fā)送、收回、編號(hào)]

　　對(duì)不符事項(xiàng)的處理[分析兩方不一致的原因、提請(qǐng)客戶調(diào)整]

　　對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)[重估風(fēng)險(xiǎn)]

　　【2010年·綜合題部分】

　　甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來(lái)源于國(guó)內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

　　資料三：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取4個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對(duì)截至20×8年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

　　要求：

　　(2)針對(duì)資料三中的審計(jì)說(shuō)明(1)至(4)項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷的相關(guān)表格內(nèi)。

　　【答案】

　　(2)

　　(6)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)[壞賬準(zhǔn)備，調(diào)整分錄](méi)

　　(三)采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)

　　(四)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的審計(jì)

　　1.存貨相關(guān)的內(nèi)部控制

　　2.存貨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　3.存貨的實(shí)質(zhì)性程序

　　4.存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃

　　5.存貨監(jiān)盤(pán)程序

　　6.存貨計(jì)價(jià)

　　【2007年·簡(jiǎn)答題】

　　B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)常年審計(jì)客戶丙公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉(cāng)庫(kù)。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉(cāng)庫(kù)。丙公司擬于20×7年12月29日至12月31日盤(pán)點(diǎn)存貨，以下是B注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫(xiě)的存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的部分內(nèi)容。

　　存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃

　　一、存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)

　　檢查丙公司20×7年12月31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。

　　二、存貨監(jiān)盤(pán)范圍

　　20×7年12月31日庫(kù)存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。

　　三、監(jiān)盤(pán)時(shí)間

　　存貨的觀察與檢查時(shí)間均為20×7年12月31日。

　　四、存貨監(jiān)盤(pán)的主要程序

　　1.與管理層討論存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃。

　　2.觀察丙公司盤(pán)點(diǎn)人員是否按照盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃盤(pán)點(diǎn)。

　　3.檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤(pán)點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均已納入盤(pán)點(diǎn)范圍。

　　4.對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫(kù)記錄等替代程序。

　　要求：

　　(1)請(qǐng)指出存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃中的目標(biāo)、范圍和時(shí)間存在的錯(cuò)誤，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;

　　(2)請(qǐng)判斷存貨計(jì)劃中列示的主要程序是否適當(dāng)，若不恰當(dāng)，請(qǐng)予以修正。

　　【答案】

　　(1)三處錯(cuò)誤：

　　錯(cuò)誤1：目標(biāo)錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)不恰當(dāng)，監(jiān)盤(pán)目標(biāo)應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。

　　錯(cuò)誤2：范圍錯(cuò)誤，丁公司水泥的所有權(quán)不屬于丙公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤(pán)范圍。

　　錯(cuò)誤3：時(shí)間錯(cuò)誤，存貨的觀察與檢查時(shí)間應(yīng)與盤(pán)點(diǎn)時(shí)間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為12月29日至12月31日。

　　(2)

　　程序1不恰當(dāng)。修改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃。

　　程序2恰當(dāng)。

　　程序3不恰當(dāng)。修改為：檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤(pán)點(diǎn)截止到日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均未納入盤(pán)點(diǎn)范圍。

　　程序4不恰當(dāng)。修改為：對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，應(yīng)實(shí)施函證或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作等替代程序。