2013注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義：第11講

　　【2010年·簡答題】

　　A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對常年審計(jì)客戶甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測試的結(jié)果，A注冊會計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊會計(jì)師計(jì)劃于20×8年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。

　　(2)在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識。

　　(3)對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。

　　(4)在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。

　　(5)對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。

　　(6)在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

　　要求：

　　(1)針對上述(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。

　　(2)假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場，指出A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。

　　【答案】

　　(1)

　　事項(xiàng)(1)不存在。

　　事項(xiàng)(2)存在不當(dāng)之處。理由：開始盤點(diǎn)存貨前，應(yīng)由盤點(diǎn)人員(而不是監(jiān)盤人員)對擬盤點(diǎn)的存貨項(xiàng)目作出標(biāo)識。

　　事項(xiàng)(3)存在不當(dāng)之處。理由：對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員還應(yīng)當(dāng)通過預(yù)先編號的清單列表加以確定并開箱檢查。

　　事項(xiàng)(4)不存在。

　　事項(xiàng)(5)存在不當(dāng)之處。對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，應(yīng)納入存貨盤點(diǎn)范圍，但應(yīng)要求單獨(dú)碼放，以防遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。

　　事項(xiàng)(6)存在不當(dāng)之處。理由：應(yīng)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄核對。

　　(2)

　　措施(1)：評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性;

　　措施(2)：對存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請被審計(jì)單位另擇日期重新盤點(diǎn);

　　措施(3)：測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　【2008年·簡答題】

　　B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為玻璃制造企業(yè)，20×8年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于20×8年11月25日至27日盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作和盤點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時間安排

　　(2)存放在外地公用倉庫存貨的檢查

　　對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點(diǎn)，并提供20×8年11月27日的盤點(diǎn)清單。

　　(3)存貨數(shù)量的確定方法

　　對于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法確定存貨數(shù)量[沒接觸];對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。

　　(4)盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制

　　對存放在C倉庫玻璃的盤點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號的一式兩聯(lián)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。使用時，由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存[兩聯(lián)都由一人掌管，起不到制約作用];盤點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。

　　(5)盤點(diǎn)結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。

　　要求：針對上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃第(1)至第(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。

　　【答案】

　　(1)第(1)項(xiàng)中，乙公司確定的存貨整體盤點(diǎn)時間不正確。因與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制薄弱，應(yīng)當(dāng)在期末實(shí)施盤點(diǎn)。

　　乙公司確定的燒堿盤點(diǎn)時間不正確。燒堿分別存放在A、B倉庫，應(yīng)在同一時點(diǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，而不應(yīng)安排在不同日期。

　　(2)第(2)項(xiàng)中，對存放在外地公用倉庫的玻璃盤點(diǎn)方式不正確。因存放在外地公用倉庫的玻璃占存貨金額比重較大，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)地盤點(diǎn)。

　　(3)第(3)項(xiàng)中，對堆積型存貨數(shù)量的確定方法不正確。對于燒堿、煤炭和石英砂，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用工程估測、幾何計(jì)算等計(jì)量方法，并依賴詳細(xì)的存貨記錄。

　　(4)第(4)項(xiàng)中，盤點(diǎn)標(biāo)簽的使用和控制不正確。由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一套標(biāo)簽粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一套由其返還給存貨盤點(diǎn)監(jiān)督人員，由監(jiān)督人員將盤點(diǎn)標(biāo)簽連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。

　　(5)第(5)項(xiàng)中，對出現(xiàn)的盤盈或盤虧的存貨處理不正確。在盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)由乙公司組成調(diào)查小組對盤盈或盤虧進(jìn)行分析和處理(復(fù)核確認(rèn))，并將存貨實(shí)物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。

　　【2009年·簡答題】

　　20×8年9月，ABC會計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，20×8年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購地10個簡易棚內(nèi)，桶裝果汁貯存在甲公司1個倉庫內(nèi)。甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于20×8年12月31日起開始盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。A注冊會計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃摘錄如下：

　　(1)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險評估為低水平。

　　(2)在對桶裝果汁實(shí)施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄(應(yīng)當(dāng)利用容器的容積計(jì)量，但沒有計(jì)量)的方法，確定存貨的數(shù)量。

　　(3)甲公司對蘋果的盤點(diǎn)計(jì)劃是：20×8年12月31日盤點(diǎn)5個簡易棚內(nèi)蘋果，20×9年1月5日盤點(diǎn)其他5個簡易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公司的盤點(diǎn)計(jì)劃，要求項(xiàng)目組成員在上述時間對蘋果實(shí)施監(jiān)盤程序。

　　要求：

　　(1)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，指出A注冊會計(jì)師針對存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。

　　(2)針對上述存貨監(jiān)盤計(jì)劃第(1)項(xiàng)至第(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。

　　【答案】

　　(1)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿;復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件;檢查上期存貨交易記錄;運(yùn)用毛利百分比等進(jìn)行分析。

　　(2)將存貨認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險評估為低水平不正確。由于存貨重要性和特殊性，考慮到蘋果存貨儲存條件比較簡陋，容易腐爛變質(zhì)，注冊會計(jì)師不應(yīng)當(dāng)將存貨認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險評估為低水平。

　　對桶裝果汁實(shí)施的監(jiān)盤程序不正確。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取預(yù)先編號的清單;使用浸蘸、測量棒或依賴永續(xù)存貨記錄;選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)分析、利用專家的工作。

　　甲公司確定的盤點(diǎn)時間不正確。對于同一類型存貨，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求甲公司在同一時間進(jìn)行盤點(diǎn)，而不應(yīng)安排在不同時間。