二、審計的理論與方法
【舉例】
A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務(wù)報表。甲公司2011年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬元,A注冊會計師認為應(yīng)收賬款存在重大錯報風險,決定選取金額較大及風險較高的應(yīng)收賬款明細賬余額實施函證程序。選取的應(yīng)收賬款明細賬戶余額為1800萬元,相關(guān)事項如下:
(1)審計項目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄到會計師事務(wù)所,但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財務(wù)部,審計項目組成員取得了該回函,將其納入到審計工作底稿。
[不恰當。詢證函應(yīng)該直接寄回會計師事務(wù)所。]
(2)對于審計項目組成員以傳真件方式收到的回函,審計項目組成員與被函證方取得了電話聯(lián)系,確認回函信息,并在審計工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時間,對方姓名與職位,以及實施該程序的審計項目組成員姓名。
[不適當。傳真方式獲取的審計證據(jù)可靠性差,而電話聯(lián)系屬于口頭證據(jù),同樣證明力較弱]
(3)審計項目組成員根據(jù)甲公司財務(wù)人員提供的電子郵件地址,向甲公司境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件,詢證應(yīng)收賬款余額,收到電子郵件回復。Y公司確認余額準確無誤,審計項目組成員將電子郵件內(nèi)容打印并歸入審計工作底稿。
[不適當。只從電子郵件方面獲取的審計證據(jù)可靠性不夠,應(yīng)該要有安全認證才可以。]
(4)甲公司客戶乙公司的回函確認金額比甲公司賬面余額少150萬元,甲公司銷售部人員解釋為:甲公司于2011年末賣給乙公司產(chǎn)品,2011年未開發(fā)票,乙公司未入賬,A注冊會計師認為解釋合理,未實施其他審計程序。
[不適當。甲公司可能沒有取得收取貨款的權(quán)利而提前確認了收入,另外,僅憑借銷售人員的口頭證據(jù),證明力也不夠。]
(5)實施函證的1800萬元應(yīng)收賬款余額中,審計項目組成員未收到回函的為950萬元,審計項目組對此實施了替代程序:對其中的500萬元查看了期后收款憑證,對沒有期后收款記錄的450萬元,檢查了與這些余額相關(guān)的銷售合同和發(fā)票,未發(fā)現(xiàn)例外事項。
[不適當。僅憑銷售合同和發(fā)票不能代表被審計單位已經(jīng)發(fā)貨。]
(6)鑒于對60%應(yīng)收賬款余額實施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯報,A注冊會計師推斷其余40%的應(yīng)收賬款余額也不存在錯報,無須實施進一步審計程序。
[不適當。從選取的60%的應(yīng)收賬款的情況不能推斷剩余的40%的應(yīng)收賬款的情況,因為兩部分性質(zhì)不同。]
要求:
針對上述(1)-(6),逐項指出甲公司審計項目組做法是否恰當,如不恰當,簡要說明理由。
【2010年·綜合題2局部】甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售,其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會計師事務(wù)所負責甲公司20×8年度財務(wù)報表審計,并委派A注冊會計師擔任項目負責人。
資料三:
A注冊會計師選取4個應(yīng)收賬款明細賬戶,對截至20×8年12月31日的余額實施函證,并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下:
客戶編號 | 客戶名稱 | 甲公司賬面金額 (原幣萬元) | 回函金額(原幣萬元) | 差異金額(原幣萬元) | 回函方式 | 審計說明 |
D1 | A公司 | 人民幣7616 | 5000 | 2616 | 原件 | (1) |
D2 | B公司 | 人民幣9054 | 6054 | 3000 | 原件 | (2) |
D3 | C公司 | 人民幣7618 | 7618 | 0 | 傳真件 | (3) |
E1 | E公司 | 美元1448 | 未回函 | 不適用 | 未回函 | (4) |
審計說明: (1)回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務(wù)經(jīng)理得知,回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實際收到該筆款項,并記入20×9年應(yīng)收賬款明細賬中。該回函差異不構(gòu)成錯報,無需實施進一步的審計程序。 (2)回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務(wù)經(jīng)理得知,回函差異是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品(合同價款3000萬元),同時確認了應(yīng)收賬款3000萬元及相應(yīng)的銷售收入。B公司于20×9年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬元款項包括在回函金額中,經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證,沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯報,無需實施進一步的審計程序。 (3)回函由C公司直接傳真至本所。回函沒有差異,無需實施進一步的審計程序。 (4)未收到回函。執(zhí)行替代測試程序:從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本,檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證,并確認這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常,無需實施進一步的審計程序。 |
要求:
針對資料三中審計說明(1)至(4)項,假定不考慮其他條件,指出A注冊會計師實施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當之處。如果存在,簡要說明理由并提出改進建議。將答案直接填入答題卷的相關(guān)表格內(nèi)。
【答案】
審計 說明 序號 | 實施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當之處(是/否) | 理由 | 改進建議 |
(1) | 是(0.5分) | A注冊會計師只是取得甲公司財務(wù)經(jīng)理的口頭解釋,沒有執(zhí)行進一步的檢查程序以佐證財務(wù)經(jīng)理的說法。(1分) | 檢查20×9年1月4日實際收到該筆2616萬元貨款的銀行進賬單。(0.5分) |
(2) | 是(0.5分) | 由于甲公司的國內(nèi)銷售應(yīng)在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入,而B公司于20×9年1月5日才收到這批產(chǎn)品,因此甲公司于20×8年不應(yīng)確認該筆3000萬元應(yīng)收賬款及相應(yīng)的銷售收入。(1分) | 進一步檢查B公司對該批產(chǎn)品的簽收記錄。(0.5分)如果B公司收貨時間確系20×9年,A注冊會計師應(yīng)提出審計調(diào)整,建議甲公司沖回該筆應(yīng)收賬款和銷售收入(0.5分) |
(3) | 是(0.5分) | 對于以傳真方式收到的函證回復,應(yīng)當要求被詢證者寄回詢證函原件。(1分) | 應(yīng)當要求被詢證者寄回詢證函原件。如果在報告日之前仍無法收到詢證函原件,考慮執(zhí)行包括檢查銷售合同、客戶簽字的收貨確認單以及相關(guān)的會計記錄在內(nèi)的替代程序。(0.5分) |
(4) | 是(0.5分) | 甲公司對于出口銷售收入的確認時點為在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時,但是執(zhí)行的替代程序并沒有核查裝船單。(1分) | 還應(yīng)進一步檢查裝船單。(0.5分)如果裝船單時間系20×9年,A注冊會計師應(yīng)提出審計調(diào)整,建議甲公司沖回相關(guān)應(yīng)收賬款和銷售收入(0.5分) |
【2009年·簡答題,8分】20×8年9月,ABC會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司20×8年度財務(wù)報表,委派A注冊會計師擔任項目負責人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè),20×8年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁,其中蘋果貯存在各采購地10個簡易棚內(nèi),桶裝果汁貯存在甲公司l個倉庫內(nèi)。甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于20×8年12月31日起開始盤點存貨,盤點工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立性的人員執(zhí)行。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃摘錄如下:
(1)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效,加之存貨單位價值不高,將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平。
(2)在對桶裝果汁實施監(jiān)盤程序時,采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法,確定存貨的數(shù)量。
(3)甲公司對蘋果的盤點計劃是:20×8年l2月31日盤點5個簡易棚內(nèi)蘋果,20×9年1月5日盤點其他5個簡易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公司的盤點計劃,要求項目組成員在上述時間對蘋果實施監(jiān)盤程序。
要求:
(1)根據(jù)審計準則的要求,指出A注冊會計師針對存貨期初余額應(yīng)當實施哪些審計程序。
(2)針對上述存貨監(jiān)盤計劃第(1)項至第(3)項,逐項判斷存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷,簡要提出改進建議。
【答案】
(1)A注冊會計師針對存貨期初余額應(yīng)當實施的審計程序有:
①查閱前任注冊會計師工作底稿;
�、趶秃松掀诖尕洷P點記錄及文件;
③檢查上期存貨交易記錄;
�、苓\用毛利百分比法等進行分析。
(2)存貨監(jiān)盤計劃第(1)存在缺陷。
改進建議:將存貨認定層次的重大錯報風險評估為低水平不正確。由于存貨重要性和特殊性,考慮到蘋果存貨存儲條件比較簡陋,容易腐爛變質(zhì),注冊會計師不應(yīng)當將存貨認定層次的重大錯報風險評估為低水平。應(yīng)該加強對存貨保管實施控制。
存貨監(jiān)盤計劃第(2) 存在缺陷。
改進建議:注冊會計師應(yīng)當獲取預先編號的清單;使用浸蘸/測量棒/或依賴永續(xù)存貨記錄;選擇樣品進行化驗分析/利用專家的工作。
存貨監(jiān)盤計劃第(3) 存在缺陷。
改進建議:對于同一類型存貨,A注冊會計師應(yīng)當要求甲公司在同一時間進行盤點,而不應(yīng)該安排在不同時間。
【2009年·多項選擇題】下列關(guān)于分析程序的用法中,正確的有( )。
A.將分析程序用作風險評估程序
B.將分析程序用作實質(zhì)性程序
C.將分析程序用作控制測試程序
D.將分析程序用作對財務(wù)報表進行總體復核的程序
【答案】ABD
【解析】分析程序的三個目的(A、B、D)屬于審計準則規(guī)定,也是教材原文。C分析程序一般不宜用作控制測試。
(七)審計抽樣[第八章]
審計抽樣要解決的問題:審計證據(jù)的數(shù)量(充分性的最低數(shù)量界限)和審計程序的范圍。
抽樣的好處:事半功倍,在允許的風險范圍內(nèi)盡可能多地節(jié)省審計資源。
抽樣的技術(shù)類型:統(tǒng)計、非統(tǒng)計。
抽樣的應(yīng)用對象:屬性抽樣、變量抽樣。
抽樣的三個階段:設(shè)計樣本、選取樣本、評價樣本。
設(shè)計樣本包括:目標、總體、抽樣單元、界定錯報、設(shè)計程序。
選取樣本包括:評價影響因素、確定樣本規(guī)模、選取樣本。
教材第二節(jié)介紹抽樣的基本原理,屬于定性操作類的內(nèi)容,大多屬于審計知識,基本上與數(shù)學無關(guān)。例如,定義總體與審計證據(jù)有關(guān),定義抽樣單元與審計程序有關(guān),界定錯報與內(nèi)部控制和會計制度有關(guān),設(shè)計審計程序純屬審計內(nèi)容。
第三、四節(jié)分別介紹屬性抽樣與變量抽樣。這部分內(nèi)部更加具體,涉及到一些數(shù)學公式[總共3、4個]、操作規(guī)則[第二節(jié)末尾]和簡單的算術(shù)計算,并不涉及數(shù)學推導和數(shù)學原理。
北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 | 山東 |
安徽 | 浙江 | 江西 | 福建 | 深圳 |
廣東 | 河北 | 湖南 | 廣西 | 河南 |
海南 | 湖北 | 四川 | 重慶 | 云南 |
貴州 | 西藏 | 新疆 | 陜西 | 山西 |
寧夏 | 甘肅 | 青海 | 遼寧 | 吉林 |
黑龍江 | 內(nèi)蒙古 |