2013注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義：第7講

　　【舉例】

　　A注冊會計師審計甲公司2011年度財務(wù)報告，在針對存貨實施細(xì)節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施審計抽樣。甲公司2011年12月31日存貨賬面余額合計15000萬元，A注冊會計師確定總體規(guī)模3000，樣本規(guī)模200，賬面余額合計1200萬元，樣本審定額合計為800萬元。

　　代A注冊會計師分別采用均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣方法三種方法推斷總體的錯報金額。

　　均值估計

　　樣本平均審定額=樣本審定額/樣本規(guī)模=800/200=4，

　　估計的總體金額=樣本平均審定額×總體規(guī)模=4×3000=12000，

　　推斷的總體錯報額=總體賬面金額-估計的總體金額=15000-12000=3000(高估)

　　差額估計

　　樣本平均錯報=(樣本賬面金額-樣本審定額)/樣本規(guī)模=(1200-800)/200=2

　　推斷的總體錯報額=樣本平均錯報×總體規(guī)模=2×3000=6000(高估)

　　比率估計

　　比率=樣本審定額/樣本賬面額=800/1200=2/3

　　估計的總體實際金額=總體賬面金額×比率=15000×2/3=10000

　　推斷的總體錯報=估計的總體實際金額-總體賬面金額=10000-15000=-5000(高估)

　　【2011年·簡答題，6分】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在針對銷售費用的發(fā)生認(rèn)定實施細(xì)節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣，相關(guān)事項如下：

　　(1)A注冊會計師將抽樣單元界定為銷售費用總額中的每個貨幣單元。

　　(2)A注冊會計師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。

　　(3)A注冊會計師在確定樣本規(guī)模時不考慮銷售費用賬戶的可容忍錯報。

　　(4)A注冊會計師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項目進(jìn)行檢查。

　　(5)在對選中的一個樣本項目進(jìn)行檢查時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個樣本項目代替。

　　(6)甲公司2010年度銷售費用賬面金額合計為75 000 000元。A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計抽樣方法，確定的總體規(guī)模為4 000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面金額合計為4 000 000元，樣本審定金額合計為3 600 000元。

　　要求：

　　(1)針對上述(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。

　　(2)在不考慮上述(1)至(5)項的情況下，針對上述第(6)項，計算銷售費用錯報金額的點估計值。

　　【答案】

　　針對要求(1)：

　　第(1)項，錯誤。抽樣單元應(yīng)為2010年度確認(rèn)的每筆銷售費用。

　　第(2)項，錯誤。分層的意義在于減少總體的變異性，而不在于使各層之間均值相同。

　　第(3)項，錯誤。細(xì)節(jié)測試中采用傳統(tǒng)抽樣方法確定樣本規(guī)模時需要考慮可容忍錯報的影響。

　　第(4)項，正確。

　　第(5)項，錯誤。不應(yīng)另選一個樣本項目代替，應(yīng)當(dāng)查明原因，或?qū)嵤┨娲�程序，或直接將其視為錯報。

　　針對要求(2)：

　　樣本實際金額與賬面金額的差額=3 600 000-4 000 000=-400 000元

　　樣本的平均錯報額=-400 000/200=-2 000元

　　總體錯報總額的點估計值=-4 000×2 000=-8 000 000元，即銷售費用總額中含有的高估錯報點估計為800萬元。

　　(八)審計工作底稿[第十章]

　　審計工作底稿貫穿于整個審計過程;

　　在涉及法律責(zé)任的法律訴訟中，會計師事務(wù)所需要利用審計工作底稿證明自身無過錯;

　　審計計劃是審計工作底稿的內(nèi)容;

　　注冊會計師實施的審計程序、獲取的審計證據(jù)要記載在審計工作底稿中;

　　控制測試、實質(zhì)性程序要體現(xiàn)在審計工作底稿中;

　　項目合伙人對項目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核要通過工作底稿實施;

　　項目質(zhì)量控制復(fù)核要通過審計工作底稿加以實施;

　　財政部、注冊會計師協(xié)會的行業(yè)監(jiān)督要通過工作底稿加以實施;

　　所以，對工作底稿形成、復(fù)核、保管都有專門的規(guī)定。其中：

　　第一節(jié) 工作底稿概述[含義、目的、編制要求、性質(zhì)]

　　第二節(jié) 工作底稿的格式、要素、范圍

　　第三節(jié) 工作底稿的歸檔

　　【2011年·單項選擇題】在編制審計工作底稿時，下列各項中，A注冊會計師通常認(rèn)為不必形成最終審計工作底稿的是( )。

　　A.A注冊會計師與甲公司管理層對重大事項進(jìn)行討論的結(jié)果

　　B.A注冊會計師不能實現(xiàn)相關(guān)審計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的目標(biāo)的情形

　　C.A注冊會計師識別出的信息與針對重大事項得出的最終結(jié)論不一致的情形

　　D.A注冊會計師取得的已被取代的財務(wù)報表草稿

　　【答案】D

　　【解析】按規(guī)定，審計工作底稿通常不包括被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿。

　　【2009年·多項選擇題】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在編制重大事項概要時，下列內(nèi)容中屬于重大事項的有(　　)。

　　A.重大關(guān)聯(lián)方交易

　　B.異�；虺�出正常經(jīng)營過程的重大交易

　　C.導(dǎo)致A注冊會計師難以實施必要審計程序的情形

　　D.導(dǎo)致A注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項

　　【答案】ABCD

　　【解析】按規(guī)定，重大事項包括：引起特別風(fēng)險的事項(選項A、B均屬于可能引起特別風(fēng)險的事項);實施審計程序的結(jié)果表明可能存在重大錯報或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施;導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要程序的情形(C);導(dǎo)致提出非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項(D)。

　　【2011年·單項選擇題】在歸檔審計工作底稿時，下列有關(guān)歸檔期限的要求中，A注冊會計師認(rèn)為正確的是( )。

　　A.在審計報告日后六十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作

　　B.在審計報告日后九十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作

　　C.在審計報告公布日后六十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作

　　D.在審計報告公布日后九十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作

　　【答案】A

　　【解析】按規(guī)定，審計工作底稿的歸檔期限在審計報告日后六十天內(nèi)。

　　【2009年·簡答題，有改編】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。20×9年2月15日，A注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)，并于5月15日將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。20×9年5月20日，A注冊會計師意識到甲公司存在舞弊行為，私下修改了部分審計工作底稿。20×9年6月1日，甲公司財務(wù)舞弊案爆發(fā)，A注冊會計師擅自銷毀了甲公司審計工作底稿。

　　要求：

　　根據(jù)審計工作底稿準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，回答下列問題：

　　(1)A注冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題，并簡要說明理由。

　　(2)在歸整審計檔案后，A注冊會計師私下修改審計工作底稿是否存在問題，并簡要說明理由。

　　(3)ABC會計師事務(wù)所在保存審計工作底稿方面是否存在問題，簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)存在問題。審計工作底稿的歸檔期限是審計報告日后60天。

　　(2)存在問題。私下修改審計工作底稿違反審計準(zhǔn)則。意識到甲公司存在舞弊行為后，首先應(yīng)實施新的或追加的審計程序，然后按新的審計結(jié)論對審計工作底稿進(jìn)行相應(yīng)修改，并按規(guī)定記錄：修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員;修改或增加審計工作底稿的理由。

　　(3)存在問題。ABC會計事務(wù)所在規(guī)定保管期限屆滿之前銷毀審計工作底稿嚴(yán)重違背審計準(zhǔn)則要求。按規(guī)定，審計工作底稿應(yīng)自審計報告日起至少保存10年，且不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。