2012注冊會計(jì)師《審計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第6章(2)

　　在確定審計(jì)方向時(shí)，注冊會計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：

　　(1)重要性方面。

　　具體包括：

　　a.為計(jì)劃目的確定重要性;

　　b.為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計(jì)師溝通;

　　c.在審計(jì)過程中重新考慮重要性;

　　d.識別重要的組成部分和賬戶余額。

　　(2)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。

　　(3)評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。

　　(4)項(xiàng)目組人員的選擇(在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員)和工作分工，包括向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能較高的審計(jì)領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。

　　(5)項(xiàng)目預(yù)算，包括考慮為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能較高的審計(jì)領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間。

　　(6)向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。

　　(7)以往審計(jì)中對內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評價(jià)的結(jié)果。

　　(8)管理層重視設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)。

　　(9)業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計(jì)效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。

　　(10)對內(nèi)部控制重要性的重視程度。

　　(11)影響被審計(jì)單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化。

　　(12)重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報(bào)告規(guī)定。

　　(13)會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度的變化。

　　(14)其他重大變化，如影響被審計(jì)單位法律環(huán)境的變化。

　　4.審計(jì)資源

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明下列內(nèi)容：

　　(1)向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等。

　　(2)向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等。

　　(3)何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等。

　　(4)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。

　　(結(jié)合教材附錄6-1)

　　二、具體審計(jì)計(jì)劃

　　具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。

　　(一)風(fēng)險(xiǎn)評估程序

　　為了足夠識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)，時(shí)間安排和范圍。

　　(二)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序——控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。

　　針對評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)，時(shí)間安排和范圍。

　　進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。

　　注冊會計(jì)師計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序——總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序兩個(gè)層次。

　　1.進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案——指注冊會計(jì)師針對各類交易，賬戶余額和披露決定采用的總體方案。

　　2.具體審計(jì)程序——控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，時(shí)間安排和范圍。

　　(三)計(jì)劃其他審計(jì)程序

 

　　三、審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改

　　計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。

　　審計(jì)過程可以分為不同階段，通常前面階段的工作結(jié)果會對后面階段的工作計(jì)劃產(chǎn)生一定的影響，而后面階段的工作過程中又可能發(fā)現(xiàn)需要對已制定的相關(guān)計(jì)劃進(jìn)行相應(yīng)的更新和修改。通常來講，更新和修改設(shè)計(jì)比較重要的事項(xiàng)。

　　四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定計(jì)劃，確定對項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)，監(jiān)督以及對其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)，時(shí)間安排和范圍。

　　項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)，監(jiān)督以及對其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)，時(shí)間安排和范圍主要取決于：

　　1.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;

　　2.審計(jì)領(lǐng)域;

　　3.評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　4.執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。

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