2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第18章(3)

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　　第三節(jié)　股份支付的應(yīng)用舉例

　　一、權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理

　　1.不是授予后可立即行權(quán)的：對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

　�、偈谟枞詹恍枰�作處理。

　　②在等待期的每個資產(chǎn)負債表日按授予日權(quán)益工具的公允價值作處理：

　　借：管理費用或生產(chǎn)成本等

　　貸：資本公積——其他資本公積

　�、劭尚袡�(quán)日：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價

　　若職工需要支付行權(quán)價，則：

　　借：銀行存款(收到的款項)

　　資本公積——其他資本公積

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價

　�、芸尚袡�(quán)日之后：

　　對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。

　　2.授予后立即可行權(quán)的：換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付)，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。

　　授予日會計處理：

　　借：管理費用或生產(chǎn)成本等 (授予日期權(quán)的公允價值)

　　貸：資本公積——股本溢價

　　【例題1·單項選擇題】關(guān)于權(quán)益結(jié)算的股份支付的計量，下列說法中錯誤的是(　)。

　　A.應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動

　　B.對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日的公允價值計量

　　C.對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計量

　　D.對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

　　『正確答案』B

　　【例題2·單項選擇題】在股份支付中，當(dāng)授予權(quán)益工具的公允價值無法可靠計量時，企業(yè)對該權(quán)益工具應(yīng)采用的計量基礎(chǔ)是(　)。

　　A.交易對方認(rèn)購股份的公允價值

　　B.股份支付協(xié)議約定的執(zhí)行價格

　　C.權(quán)益工具的內(nèi)在價值

　　D.授予日股份的公允價值

　　『正確答案』C

　　【例題3·單項選擇題】20×6年12月20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自20×7年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于20×9年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市場價格為每股12元，20×6年12月31日的市場價格為每股15元。

　　20×7年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。

　　在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。20×9年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司普通股市場價格為每股13.5元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。

　　1.甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費用時，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益性工具的公允價值是(　)。

　　A.20×6年12月20日的公允價值

　　B.20×6年12月31日的公允價值

　　C.20×7年2月8日的公允價值

　　D.20×9年12月31日的公允價值

　　『正確答案』A

　　『答案解析』權(quán)益結(jié)算的股份支付中，權(quán)益工具的公允價值應(yīng)該按照授予日的公允價值確定。

　　2.甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價金額是(　)。

　　A.-2 000萬元

　　B.0

　　C.400萬元

　　D.2 400萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』

　　回購股票：

　　借：庫存股　　　　　　　　　　　2 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　2 000

　　三年中每年年末：

　　借：管理費用　　800(100×2×12×1/3)

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　800

　　行權(quán)時：

　　借：資本公積——其他資本公積　　2 400

　　貸：庫存股　　　　　　　　　　　2 000

　　資本公積——股本溢價　　　　　400

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