2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第4章(3)

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　　第三節(jié)　質(zhì)量控制準則

　　質(zhì)量控制準則旨在規(guī)范會計師事務(wù)所建立并保持有關(guān)財務(wù)報表審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制制度。

　　一、質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素

　　(一)質(zhì)量控制制度的目標(biāo)

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證業(yè)務(wù)質(zhì)量：

　　1.會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務(wù)準則和相關(guān)服務(wù)準則的規(guī)定;

　　2.會計師事務(wù)所和項目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?/P>

　　關(guān)注：

　　第一，本準則適用于注冊會計師執(zhí)行的所有業(yè)務(wù);

　　第二，項目合伙人---會計師事務(wù)所中負責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在出具的報告上簽字的合伙人。

　　(二)質(zhì)量控制制度的要素

 

　　二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

　　由誰負責(zé)——會計師事務(wù)所主任會計師

　　(一)對主任會計師的總體要求

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。

　　這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

　　(二)行動示范和信息傳達

　　會計師事務(wù)所培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，就是要在會計師事務(wù)所內(nèi)形成和傳播質(zhì)量至上的內(nèi)部文化。

　　(三)樹立質(zhì)量至上的意識

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過下列措施實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)：

　　1.合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量;

　　2.建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序;

　　3.投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。

　　(四)委派質(zhì)量控制制度運作人員

　　關(guān)注：

　　承擔(dān)質(zhì)量控制制度運作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。

　　三、相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范

　　(一)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求

　　遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，不僅包括遵守職業(yè)道德的基本原則，如誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為等，還包括遵守有關(guān)職業(yè)道德的具體規(guī)定。

　　結(jié)合教材P77

　　關(guān)注：

　　在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守獨立性要求。

　　(二)具體措施

　　1.會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范;

　　2.教育和培訓(xùn);

　　3.監(jiān)控;

　　4.對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。

　　(三)滿足獨立性要求

　　1.總體要求

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨立性。

　　2.具體措施

　　會計師事務(wù)所內(nèi)部不同層級人員之間相互溝通信息。

　　(1)項目合伙人向會計師事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，以使會計師事務(wù)所能夠評價這些信息對保持獨立性的總體影響。

　　(2)會計師事務(wù)所人員及時向會計師事務(wù)所報告對獨立性產(chǎn)生不利影響的情況，以便會計師事務(wù)所采取適當(dāng)行動。

　　(3)會計師事務(wù)所收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員傳達。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠獲知違反獨立性要求的情況，并采取適當(dāng)行動予以解決。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：

　　(1)會計師事務(wù)所人員將注意到的、違反獨立性要求的情況立即告知會計師事務(wù)所;

　　(2)會計師事務(wù)所將識別出的違反這些政策和程序的情況，立即傳達給需要與會計師事務(wù)所共同處理這些情況的項目合伙人，需要采取適當(dāng)行動的會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨立性要求約束的人員;

　　(3)項目合伙人、會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨立性約束的其他人員，在必要時立即向會計師事務(wù)所報告他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題所采取的行動，以使會計師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進一步的行動。

　　3.獲取書面確認函

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。

　　【例題·簡答題】

　　ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：獨立性政策規(guī)定，每年需要保持獨立性的人員提供關(guān)于獨立性要求的培訓(xùn)，并要求高級經(jīng)理以上(含高級經(jīng)理)的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。

　　要求：指出ABC會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則的規(guī)定，并簡要說明理由。

　　『正確答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準則規(guī)定。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。

　　4.防范關(guān)系密切的不利影響

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨立性產(chǎn)生不利影響：

　　結(jié)合教材P109

　　(1)明確標(biāo)準，以確定長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某項鑒證業(yè)務(wù)時，是否需要采取防范措施，將因密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響降至可接受的水平;

　　(2)對所有上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，按照相關(guān)職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定，在規(guī)定期限屆滿時輪換合伙人、項目質(zhì)量控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。

　　會計師事務(wù)所在建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準時，應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：

　　(1)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍;

　　(2)高級管理人員提供該項鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)年限。

　　防護措施----輪換高級人員或要求進行項目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　由于上市公司財務(wù)報表涉及公眾利益的范圍大，因此，對所有的上市公司財務(wù)報表審計，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，定期輪換項目合伙人。

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