2012年注冊會計(jì)師《會計(jì)》基礎(chǔ)講義：第8章(3)

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　　第三節(jié)　資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量

　　一、一般原則

　　1.當(dāng)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。財(cái)務(wù)報(bào)表中反映資產(chǎn)凈值。

　　2.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷金額，應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)。

　　3.本章涉及的七類非流動資產(chǎn)計(jì)提的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，只有在處置時(shí)才能轉(zhuǎn)出。

　　從國際會計(jì)理論來看，這個(gè)原則是不講道理的。通過準(zhǔn)則硬性規(guī)定，在資產(chǎn)價(jià)值回升時(shí)不允許已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，這是一個(gè)非市場理念，體現(xiàn)了中國的特色。

　　該原則與我國資本市場的特點(diǎn)相適應(yīng)，主要是監(jiān)管上市公司的需要，避免其利用減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回來調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象。

　　二、會計(jì)處理

　　借方是一個(gè)利潤表賬戶，即計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，會影響當(dāng)期損益(減少了利潤);貸方是固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。具體分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　××××減值準(zhǔn)備

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