2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第8章(4)

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　　第四節(jié)　資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理

　　一、資產(chǎn)組的認(rèn)定

　　1.定義：資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。

　　其實質(zhì)是最小的獨立的現(xiàn)金產(chǎn)出單元。強(qiáng)調(diào)：(1)最小的;(2)能夠單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

　　最小的概念是什么?

　　我們對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備時，總的思路是單項計提，特別是本章涉及的長期資產(chǎn)，計提減值準(zhǔn)備最科學(xué)的方式，就是單項計提。當(dāng)然，還有分類計提和總額計提，這兩種方式雖然可以簡化會計核算，但是核算的結(jié)果是不準(zhǔn)確的。

　　單項計提的情況下，需要在資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中選一個較高者作為資產(chǎn)可收回金額。比如，甲設(shè)備公允價值減去處置費用后的凈額無法獲得，同時該設(shè)備不能獨立的產(chǎn)生現(xiàn)金流量，那么未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值無法計算，但是甲設(shè)備、乙設(shè)備和丙設(shè)備可能組成了一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線可以生產(chǎn)出A產(chǎn)品。那就意味著這三個設(shè)備在一起就成為最小的能夠產(chǎn)生現(xiàn)金流量的組合了，這就是一個資產(chǎn)組。

　　為什么要強(qiáng)調(diào)最小呢?

　　在單項資產(chǎn)無法計算可收回金額時，可能會有人提出把該設(shè)備放在整個企業(yè)中可以計算出可收回金額。這樣處理不符合長期資產(chǎn)減值要單項計提的思路，這種方法實質(zhì)上屬于總額計提，不科學(xué)，所以要強(qiáng)調(diào)最小。

　　2.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　(1)資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。

　　比如甲設(shè)備、乙設(shè)備、丙設(shè)備組成的生產(chǎn)線確實能夠生產(chǎn)出A產(chǎn)品，但是A產(chǎn)品沒有活躍的市場，或者說是半成品，無法對外銷售產(chǎn)生現(xiàn)金流量，仍然需要在企業(yè)內(nèi)部繼續(xù)加工，那么甲設(shè)備、乙設(shè)備、丙設(shè)備就不能確認(rèn)為一個資產(chǎn)組。

　　(2)資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

　　比如，某企業(yè)按不同的業(yè)務(wù)設(shè)置了A事業(yè)部、B事業(yè)部和C事業(yè)部三個事業(yè)部，各事業(yè)部分分別管理，分別生產(chǎn)產(chǎn)品，能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。企業(yè)又是按事業(yè)部來管理的，這就是企業(yè)管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式。這三個事業(yè)部分別是三個資產(chǎn)組。

　　又比如，有的公司按分公司來組織。每個分公司生產(chǎn)的產(chǎn)品也有活躍的市場，分公司內(nèi)部可能有幾條生產(chǎn)線，但是各生產(chǎn)線要相互協(xié)作，才能生產(chǎn)出能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，那每個分公司就是一個資產(chǎn)組。

　　再比如，有的公司按生產(chǎn)線進(jìn)行管理，不同的生產(chǎn)線能夠生產(chǎn)出不同的產(chǎn)品，并能夠獨立對外銷售，那不同的生產(chǎn)線就構(gòu)成了不同的資產(chǎn)組。

　　3.資產(chǎn)組變更

　　資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。確需變更的，企業(yè)可以進(jìn)行變更，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并在附注中說明。

　　【例題1·單項選擇題】下列關(guān)于資產(chǎn)組的說法中，正確的是(　)。

　　A.資產(chǎn)組確定后，在以后的會計期間也可以根據(jù)具體情況變更

　　B.只要是某企業(yè)的資產(chǎn)，則任意兩個或兩個以上的資產(chǎn)都可以組成企業(yè)的資產(chǎn)組

　　C.資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的任何資產(chǎn)組組合

　　D.企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，看似有點模棱兩可，但是該選項的含義是資產(chǎn)組確定后可以隨意變更，這是不對的;選項B，資產(chǎn)組應(yīng)該可以產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量，不是任意的組合;選項C，資產(chǎn)組組合也不是任意的組合。本題正確答案是D。

　　二、資產(chǎn)組減值測試——賬面價值和可收回金額的確定

　　(一)資產(chǎn)組可收回金額的確定

　　資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

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