2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第4章(3)

　　四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

　　(一)總體要求

　　只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

　　1.事務(wù)所---勝任能力、素質(zhì)、時間、資源

　　能夠勝任該項業(yè)務(wù)，具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的專業(yè)勝任能力、素質(zhì)、時間和資源;

　　2.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求;

　　3.客戶---誠信

　　已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。

　　關(guān)注：

　　在接受新客戶或現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時，如果識別出潛在的利益沖突，會計師事務(wù)所確定接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng);

　　當(dāng)識別出問題而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問題如何得到解決。

　　在客戶承接過程中，需要較高的職業(yè)判斷能力，以及高度的職業(yè)敏感性和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，所以，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)安排職位較高的人士執(zhí)行此類工作。

　　(二)考慮客戶的誠信情況

　　1.考慮的主要事項

　　(1)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽;

　　(2)客戶的經(jīng)營性質(zhì)，包括其業(yè)務(wù);

　　(3)有關(guān)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準(zhǔn)則等的態(tài)度的信息;

　　(4)客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費維持在盡可能低的水平;

　　(5)工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象;

　　(6)客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象;

　　(7)變更會計師事務(wù)所的理由;

　　(8)關(guān)聯(lián)方的名稱、特征和商業(yè)信譽。

　　2.獲取相關(guān)信息的途徑

　　(1)與為客戶提供專業(yè)會計服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其他第三方討論。這種溝通包括詢問是否存在與客戶意見不一致的事項及該事項的性質(zhì)，客戶是否有人為地、錯誤地影響注冊會計師出具恰當(dāng)?shù)膱蟾娴那樾渭捌渥C據(jù)等。

　　(2)詢問會計師事務(wù)所其他人員或金融機構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方。詢問可以涵蓋客戶管理層對于遵守法律法規(guī)要求的態(tài)度。

　　(3)從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。

　　關(guān)注：

　　認(rèn)為必要，會計師事務(wù)所可以考慮利用調(diào)查機構(gòu)對客戶的經(jīng)營情況、管理人員及其他有問題的人員進(jìn)行背景檢查，并評價獲取的與客戶誠信相關(guān)的信息。

　　(三)考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源

　　1.會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象;

　　2.會計師事務(wù)所人員是否了解相關(guān)監(jiān)管要求或報告要求，或具備有效獲取必要技能和知識的能力;

　　3.會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要勝任能力和素質(zhì)的人員;

　　4.需要時是否能夠得到專家的幫助;

　　5.如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員;

　　6.會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。

　　(四)考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范

　　(五)考慮其他事項的影響

　　1.考慮本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項的影響

　　在確定是否保持客戶關(guān)系時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項，及其對保持客戶關(guān)系可能造成的影響。

　　這就意味著，如果在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)客戶守法經(jīng)營意識淡薄或內(nèi)部控制環(huán)境惡劣，或者對業(yè)務(wù)范圍施加重大限制，或者存在其他嚴(yán)重影響業(yè)務(wù)執(zhí)行的情形等，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮其對保持客戶關(guān)系可能造成的影響。必要時，可以考慮終止該客戶關(guān)系。

　　2.考慮接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響

　　3.解除業(yè)務(wù)約定或客戶關(guān)系時的考慮

　　會計師事務(wù)所針對解除業(yè)務(wù)約定或同時解除業(yè)務(wù)約定及客戶關(guān)系時制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：

　　(1)與客戶適當(dāng)級別的管理層和治理層討論會計師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)事實和情況可能采取的適當(dāng)行動;

　　(2)如果確定解除業(yè)務(wù)約定或同時解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系是適當(dāng)?shù)�，會計師事�?wù)所應(yīng)當(dāng)就解除的情況及原因，與客戶適當(dāng)級別的管理層和治理層討論;

　　(3)考慮是否存在職業(yè)準(zhǔn)則或法律法規(guī)的規(guī)定，要求會計師事務(wù)所保持現(xiàn)有的客戶關(guān)系，或向監(jiān)管機構(gòu)報告解除的情況及原因;

　　(4)記錄重大事項及其咨詢情況、咨詢結(jié)論和得出結(jié)論的依據(jù)。

　　相關(guān)推薦：

　　2012年注冊會計師《經(jīng)濟法》基礎(chǔ)講義匯總

　　2012注冊會計師《財務(wù)成本管理》知識點匯總

　　2012年注冊會計師《會計》考試注意事項

　　2011年注冊會計師考試試題及答案匯總