2012注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第12章(4)

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　　第四節(jié)　現(xiàn)金流量表

　　一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

　　(一)現(xiàn)金的范圍

　　現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。

　　1.現(xiàn)金

　　“現(xiàn)金”是指能夠隨時(shí)支取的貨幣資金，包括：

　　(1)庫存現(xiàn)金，與“庫存現(xiàn)金”科目內(nèi)容一致。

　　(2)銀行存款，“銀行存款”科目內(nèi)容，扣除不能隨時(shí)支取后的部分。

　　(3)其他貨幣資金，與“其他貨幣資金”科目內(nèi)容一致。

　　2.現(xiàn)金等價(jià)物

　　現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資。現(xiàn)金等價(jià)物通常指購買在3個(gè)月或更短時(shí)間內(nèi)即到期或即可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的投資。

　　根據(jù)定義，現(xiàn)金等價(jià)物主要是劃分為交易性金融資產(chǎn)的債券。

　　企業(yè)應(yīng)披露確定現(xiàn)金等價(jià)物的會(huì)計(jì)政策，并一貫性地保持這種劃分標(biāo)準(zhǔn)。

　　現(xiàn)金等價(jià)物例題

　　【例題7·多選題】下列各項(xiàng)中，在2008年末編制現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)視為現(xiàn)金等價(jià)物的有(　)。

　　A.2007年1月1日購入的一批2006年1月31日發(fā)行的三年期國債

　　B.2008年6月1日購入的一批2005年7月31日發(fā)行的三年期國債

　　C.2008年11月28日購入的一批2006年1月31日發(fā)行的三年期國債

　　D.收到的一張2008年12月1日開出、期限為兩個(gè)月的銀行承兌匯票

　　E.2008年12月15日購入的一批股票，打算2009年1月份售出

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將現(xiàn)金等價(jià)物定義為“投資”，商業(yè)匯票不屬于“投資”;如果股票的可收回金額不確定，則不應(yīng)視為現(xiàn)金等價(jià)物。

　　(二)現(xiàn)金流量的分類

　　1.經(jīng)營活動(dòng)，是指投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。即排除法。

　　2.投資活動(dòng)，是指長期資產(chǎn)和投資的購建與處置活動(dòng)。

　　(1)長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)。

　　(2)投資是指股票和債券投資等，包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資。

　　3.籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)的資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成變化的活動(dòng)。

　　(1)資本是指實(shí)收資本和資本公積——資本溢價(jià)(股本或資本公積——股本溢價(jià))。

　　(2)債務(wù)是指銀行借款或發(fā)行債券，包括短期借款和長期借款，交易性金融負(fù)債和應(yīng)付債券 。

　　應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等屬于經(jīng)營活動(dòng)。

　　特殊活動(dòng)

　　“經(jīng)營活動(dòng)”按照排除法定義，不等同前文中的“營業(yè)活動(dòng)、日�；顒�(dòng)”等概念。①被環(huán)保部門罰款視為非日常活動(dòng)，記為營業(yè)外支出，但屬于“經(jīng)營活動(dòng)”。②對于自然災(zāi)害損失和保險(xiǎn)賠款，屬于流動(dòng)資產(chǎn)損失，列為經(jīng)營活動(dòng);屬于固定資產(chǎn)損失，列為投資活動(dòng)。如果不能確指，則列為經(jīng)營活動(dòng)。③捐贈(zèng)收入和支出，列為經(jīng)營活動(dòng)。④如果特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量金額不大，則列為現(xiàn)金流量類別下的“其他”項(xiàng)目，不單列項(xiàng)目。⑤現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量，例如，企業(yè)用現(xiàn)金購買3個(gè)月內(nèi)到期的國庫券(交易性金融資產(chǎn))。但國庫券產(chǎn)生的利息屬于“取得投資收益收到的現(xiàn)金”。

　　二、現(xiàn)金流量表的編制原理

　　(一)編制依據(jù)

　　現(xiàn)金流量表是按收付實(shí)現(xiàn)制反映信息，而資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及賬戶記錄按權(quán)責(zé)發(fā)生制反映信息。所以，編制現(xiàn)金流量表，就是將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)換為按收付實(shí)現(xiàn)制表示的現(xiàn)金流動(dòng)。

　　(二)編制方式

　　現(xiàn)金流量表的編制方式有兩種：

　　1.順流式

　　平時(shí)賬務(wù)處理時(shí)，將會(huì)計(jì)分錄分為三類：

　　(1)借貸雙方都是現(xiàn)金科目的會(huì)計(jì)分錄

　　這類會(huì)計(jì)分錄反映現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，不會(huì)影響現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。

　　(2)借貸雙方都不是現(xiàn)金科目的會(huì)計(jì)分錄

　　這類會(huì)計(jì)分錄反映非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，不會(huì)影響現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。

　　(3)借貸雙方一方是現(xiàn)金科目、另一方是非現(xiàn)金科目的會(huì)計(jì)分錄

　　這類會(huì)計(jì)分錄反映現(xiàn)金項(xiàng)目與非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，必然影響現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。

　　平時(shí)對第三類分錄做好標(biāo)記，期末編制現(xiàn)金流量表時(shí)，將這些分錄匯總分析后填入相應(yīng)的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。這是最準(zhǔn)確的一種方法。

　　2.逆流式

　　期末根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和有關(guān)資料，將損益還原成現(xiàn)金流量。這種方法難度較大，但這是法定的方式。

　　(三)編制方法

　　1.直接法和間接法

　　直接法，是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別，直接反映經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)。

　　間接法，是指以凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用等有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　編制現(xiàn)金流量表的主表采用直接法，附表采用間接法。

　　2.工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法。

　　工作底稿法和T型賬戶法只是編制的工具。考試常用的方法，就是分析填列法，即根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和補(bǔ)充資料，編制現(xiàn)金流量表。

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