2012注冊會計師《會計》強化輔導講義：第12章(4)

　　(三)籌資活動現(xiàn)金流量的填列

　　17-1.“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目

　　即股票發(fā)行收入減去發(fā)行費用后的凈額(或股東投入) 。

　　發(fā)行股票時由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，不從本項目扣除，而在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。

　　本項目應根據(jù)股本和資本公積的貸方發(fā)生額以及“明細資料”的說明分析填列。

　　注：本項目沒有對應的流出項目(因為股東投資無需償還);注意與“投資所支付的現(xiàn)金”項目的關(guān)系(本項目不包括債券發(fā)行收入)。

　　【例12-3】表12-6

　　分析：查找明細資料，沒有相關(guān)信息，所以該項目金額為0。

　　18-2.“取得借款收到的現(xiàn)金”項目

　　即短期借款、長期借款、發(fā)行債券收到的款項凈額(發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。

　　本項目應根據(jù)短期借款、長期借款、交易性金融負債和應付債券的貸方發(fā)生額以及“明細資料”的說明分析填列。

　　注：本項目對應的流出項目是“償還債務支付的現(xiàn)金”;注意與“投資所支付的現(xiàn)金”項目的關(guān)系(本項目不包括股權(quán)投資)。

　　【例12-3】表12-6：

　　分析：查找資料2(7)。

　　取得借款收到的現(xiàn)金=560 000(元)

　　19-4.“償還債務支付的現(xiàn)金”項目

　　即償還借款和到期債券的本金。

　　企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目反映。

　　本項目應根據(jù)短期借款、長期借款、交易性金融負債和應付債券的借方發(fā)生額以及“明細資料”的說明分析填列。

　　注：本項目對應的流入項目是“取得借款收到的現(xiàn)金”;注意與“收回投資收到的現(xiàn)金”項目的關(guān)系(本項目不包括股權(quán)投資)。

　　【例12-3】表12-6

　　分析：查找資料2(7)。

　　償還債務支付的現(xiàn)金=250 000+1 000 000=1 250 000(元)

　　20-5.“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目

　　本項目反映企業(yè)支付的現(xiàn)金股利和全部利息(借款利息和債券利息)�！叭�部利息”即無論資本化利息(在建工程)還是費用化利息(財務費用)，均在本項目反映。償付應付票據(jù)的利息，屬于經(jīng)營活動，不計入本項目。

　　本項目應根據(jù)應付股利、應付利息、財務費用以及“明細資料”的說明分析填列。

　　注：“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，屬于投資活動項目。

　　【例12-3】表12-6

　　分析：查找資料2(5)。

　　分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金=12 500(元)

　　21-3.“收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

　　采用分期收款出售資產(chǎn)各期收到的現(xiàn)金等在本項目反映。

　　【例12-3】表12-6

　　分析：查找明細資料，沒有相關(guān)信息，所以該項目金額為0。

　　22-6.“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

　　本項目包括發(fā)行股票和債券時由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，融資租賃各期支付的租金，分期付款購建長期資產(chǎn)各期支付的現(xiàn)金等，以及減少注冊資本所支付的現(xiàn)金等。

　　【例12-3】表12-6

　　查找明細資料，沒有發(fā)現(xiàn)相關(guān)信息，因此本項目金額為0。

　　☆投資和籌資(股票債券)的區(qū)別：

　　涉及股票債券的投資項目有：收回投資收到的現(xiàn)金、取得投資收益收到的現(xiàn)金、收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金、 投資支付的現(xiàn)金、支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　涉及股票債券的籌資項目有：吸收投資收到的現(xiàn)金、取得借款收到的現(xiàn)金、收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金、償還債務支付的現(xiàn)金、分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金、支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　如何辨別投資還是籌資?

　　凡是企業(yè)自身的股票債券，屬于籌資活動;

　　凡是其他企業(yè)的股票債券，屬于投資活動。

　　(四)匯率變動對現(xiàn)金的影響

　　匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的折算匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目，是按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。

　　【例12-3】表12-6

　　查找明細資料，沒有發(fā)現(xiàn)相關(guān)信息，因此本項目金額為0。

　　(五)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

　　現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

　　=以上項目累計

　　期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額

　　=資產(chǎn)負債表“貨幣資金”項目期初數(shù)(一般情況下無現(xiàn)金等價物)

　　(六)期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額

　　期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額=資產(chǎn)負債表“貨幣資金”項目期末數(shù)(一般情況下無現(xiàn)金等價物)

　　相關(guān)推薦：

　　2012年注冊會計師《會計》基礎講義匯總

　　2011年注冊會計師考試《會計》真題及答案