2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第12章(2)

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　　第二節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，先按流動(dòng)性排列。

　　二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債允許抵消和不得抵消的要求

　　金融資產(chǎn)和金融負(fù)債一般情況下應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵消。特殊情況下，滿足特定條件的，可以以抵消后的凈額列示。

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

　　(一)本表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

　　(二)本表“期末數(shù)”各項(xiàng)目的填列方法

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的計(jì)算

　　(1)“貨幣資金”項(xiàng)目

　　“貨幣資金”項(xiàng)目=庫(kù)存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金

　　注：沒(méi)有特別說(shuō)明的話，公式右邊的項(xiàng)目代表相應(yīng)會(huì)計(jì)科目的期末余額，下同。

　　(2)“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目

　　“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目=交易性金融資產(chǎn)

　　(3)“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目

　　“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目=應(yīng)收票據(jù)-壞賬準(zhǔn)備(相關(guān)部分)

　　(4)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目

　　“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目=“應(yīng)收賬款” 明細(xì)科目的借方余額+“預(yù)收賬款” 明細(xì)科目的借方余額-壞賬準(zhǔn)備(相關(guān)部分)

　　預(yù)收賬款例題

　　2008年12月25日，甲公司以預(yù)收款方式向乙公司銷售商品，當(dāng)天預(yù)收貨款40萬(wàn)元。 2008年12月31日，甲公司向乙公司發(fā)出商品，價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17 萬(wàn)元。2009年1月10日，甲公司收到乙公司補(bǔ)付余款77 萬(wàn)元。

　　【參考答案】

　　① 2008年12月25日預(yù)收貨款

　　借：銀行存款 40

　　貸：預(yù)收賬款——乙公司 40

　�、�2008年12月31日發(fā)出商品

　　借：預(yù)收賬款——乙公司 117

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17

　�、�2009年1月10日收到余款

　　借：銀行存款 77

　　貸：預(yù)收賬款——乙公司 77

　　問(wèn)：2008年末“預(yù)收賬款——乙公司”科目余額什么含義?借方余額77萬(wàn)元還是預(yù)收的訂金嗎?應(yīng)是“應(yīng)收賬款”。

　　編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將“預(yù)收賬款”明細(xì)科目的借方余額列入“應(yīng)收賬款” 項(xiàng)目。

　　應(yīng)收賬款例題

　　2008年末，甲公司有關(guān)科目的期末余額如下：“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額2 000元，其中，1 000元是為應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。“應(yīng)收賬款”科目借方余額7 000元，其中，所屬明細(xì)科目的借方余額為8 000元，所屬明細(xì)科目的貸方余額為1 000元;“預(yù)收賬款”科目貸方余額4 000元，其中，所屬明細(xì)科目的借方余額為3 000元，所屬明細(xì)科目的貸方余額為7 000元;“預(yù)付賬款”科目借方余額2 000元，其中，所屬明細(xì)科目的借方余額為6 000元，所屬明細(xì)科目的貸方余額為4 000元。則甲公司2008年資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的期末數(shù)為多少元?

　　【參考答案】“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目期末數(shù)= “應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額8 000+ “預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額為3 000-壞賬準(zhǔn)備(相關(guān)部分)1 000=10 000(元)

　　(5)“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目

　　“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目=“預(yù)付賬款” 明細(xì)科目的借方余額+“應(yīng)付賬款” 明細(xì)科目的借方余額

　　(6)“應(yīng)收利息”項(xiàng)目

　　“應(yīng)收利息”項(xiàng)目=應(yīng)收利息-壞賬準(zhǔn)備(相關(guān)部分)

　　(7)“應(yīng)收股利”項(xiàng)目

　　“應(yīng)收股利”項(xiàng)目=應(yīng)收股利-壞賬準(zhǔn)備(相關(guān)部分)

　　(8)“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目

　　“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目=其他應(yīng)收款-壞賬準(zhǔn)備(相關(guān)部分)

　　(9)“存貨”項(xiàng)目(8個(gè)科目)

　　“存貨”項(xiàng)目=在途物資+原材料+周轉(zhuǎn)材料+庫(kù)存商品+生產(chǎn)成本+委托加工物資+發(fā)出商品-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　“存貨”項(xiàng)目注釋

　　①“原材料”，含“材料成本差異” ，“材料成本差異” 期末若為貸方余額，則按負(fù)數(shù)計(jì)算。

　�、凇吧�產(chǎn)成本”科目反映期末在產(chǎn)品成本;季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)“制造費(fèi)用”期末余額構(gòu)成在產(chǎn)品。

　�、凼芡写�銷商品-受托代銷商品款=0

　　④“在途物資”——“材料采購(gòu)” 。

　�、荨鞍l(fā)出商品”包括委托代銷商品。

　　⑥“勞務(wù)成本”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”等科目的內(nèi)容此處不予以考慮。

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