2012注冊會計師《會計》強化輔導講義：第12章(4)

　　四、現(xiàn)金流量表補充資料的填列

　　現(xiàn)金流量表的補充資料分為三部分：第一部分是“將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”;第二部分是“不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動”;第三部分是“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況”。

　　1.“將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”項目。采用間接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，需要調整四大類項目：實際沒有支付現(xiàn)金的費用;實際沒有收到現(xiàn)金的收益;不屬于經(jīng)營活動的損益;經(jīng)營性應收應付項目的增減變動。

　　14個調整項目

　　(1)資產(chǎn)減值準備

　　資產(chǎn)減值損失是沒有付現(xiàn)的費用，即：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：某某資產(chǎn)減值準備

　　根據(jù)利潤表中“資產(chǎn)減值損失”項目金額填列。

　　【例12-3】表12-7：

　　表5資產(chǎn)減值損失30 900(元)

　　(2)固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊

　　折舊費是沒有付現(xiàn)的費用，即：

　　借：管理費用等

　　貸：累計折舊

　　查找明細資料，按本期 “累計折舊”科目貸方發(fā)生額填列(即本期計提的折舊費用)。

　　【例12-3】表12-7：

　　資料1(1)2(2)

　　計提的折舊費用=20 000+80 000=100 000(元)

　　(3)無形資產(chǎn)攤銷

　　無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用，屬于沒有付現(xiàn)的費用，即：

　　借：管理費用

　　貸：累計攤銷

　　查找明細資料， 按本期 “累計攤銷”科目的貸方發(fā)生額填列。

　　【例12-3】表12-7：

　　資料1(1)60 000(元)

　　(4)長期待攤費用攤銷

　　長期待攤費用攤銷，確認了沒有付現(xiàn)的費用(以前付現(xiàn))，即：

　　借：管理費用等

　　貸：長期待攤費用

　　查找明細資料，按本期 “長期待攤費用” 科目的貸方發(fā)生額填列(即本期攤銷的費用)。

　　【例12-3】表12-7：

　　明細資料無此信息，故本項目為0。

　　(5)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失

　　查找明細資料，按固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)處置的凈損失填列。若為凈收益，則以“-”號填列。

　　【例12-3】表12-7：

　　資料1(5)-50 000(元)

　　(6)固定資產(chǎn)報廢損失

　　查找明細資料，按固定資產(chǎn)報廢的凈損失填列。若為凈收益，則以“-”號填列。

　　【例12-3】表12-7：

　　資料1(6)19 700(元)

　　注意：①正表不區(qū)分處置與報廢;②項目(5)包含無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)，項目(6)不包括;③屬于消除非經(jīng)營活動的影響(固定資產(chǎn)是投資活動)。

　　(7)公允價值變動損失

　　屬于消除非經(jīng)營活動的影響(公允價值變動損失是投資活動)。

　　根據(jù)利潤表“公允價值變動收益”項目的相反數(shù)填列。

　　【例12-3】表12-7：

　　表5公允價值變動收益為0

　　(8)財務費用

　　屬于消除非經(jīng)營活動的影響(財務費用一般情況下是籌資活動)。本項目登記屬于投資活動和籌資活動的財務費用(比如，支付的借款利息和債券利息屬于籌資活動的財務費用)。如果某項財務費用是經(jīng)營活動產(chǎn)生的，則不計入本項目(比如，賒銷商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣、應收票據(jù)的貼現(xiàn)利息、支付給銀行的承兌手續(xù)費，以及銷售商品和購買原材料產(chǎn)生的匯兌損益，屬于經(jīng)營活動的財務費用)。

　　本項目按照利潤表“財務費用”項目，剔除經(jīng)營活動的財務費用后的余額填列。

　　【例12-3】表12-7：

　　表5財務費用、資料1(2)

　　本項目=41 500-30 000=11 500(元)

　　(9)投資損失

　　屬于消除非經(jīng)營活動的影響(投資損失是投資活動)。

　　根據(jù)利潤表“投資收益”項目的相反數(shù)填列。

　　【例12-3】表12-7：

　　投資收益-31 500元

　　(10)遞延所得稅資產(chǎn)減少

　　為什么要加上遞延所得稅資產(chǎn)的減少額呢?原因在于，遞延所得稅資產(chǎn)減少的同時，確認了沒有支付現(xiàn)金的所得稅費用，即下筆分錄：

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　根據(jù)資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期末期初差額的相反數(shù)填列。但是，應該剔除遞延所得稅計入資本公積、商譽或營業(yè)外收入的情況。

　　【例12-3】表12-7：

　　表3遞延所得稅資產(chǎn)

　　本項目=-(7 500-0)=-7 500(元)

　　(11)遞延所得稅負債增加

　　原理與上個項目相似，即下筆分錄：

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅負債

　　根據(jù)資產(chǎn)負債表“遞延所得稅負債”項目期末期初差額填列。也應該剔除遞延所得稅計入資本公積、商譽或營業(yè)外收入的情況。

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