2012注冊會計師《會計》強化輔導講義：第8章(4)

　　【解答4 】

　　B：新資產組B減值損失84.5，要在原資產組B300萬和辦公樓分攤額112.5萬之間進行分攤。

　　原資產組B分攤減值損失= 84.5×300/(300+112.5)=61.45

　　辦公樓分攤額分攤減值損失= 84.5×112.5/(300+112.5)=23.05

　　C：新資產組C減值損失8，要在原資產組C400萬和辦公樓分攤額150萬之間進行分攤。

　　原資產組C分攤減值損失=8×400/(400+150)=6

　　辦公樓分攤額分攤減值損失=8×150/(400+150)=2

　　【解答5 】

　　對資產組B、C和辦公樓確認減值損失、計提減值準備(A未減值)：

　　借：資產減值損失——資產組B 　　　61.45

　　資產減值損失——資產組C 　　　　　6

　　資產減值損失——辦公樓 　　　　25.05(23.05+2)

　　貸：固定資產減值準備——資產組B 　　61.45

　　固定資產減值準備——資產組C 　　　6

　　固定資產減值準備——辦公樓 　　　　25.05

　　【解答6 】

　　計提減值準備之后，資產組A、B、C和辦公樓的賬面價值為：

　　資產組A賬面價值=200-0=200

　　資產組B賬面價值=300-61.45 =238.55

　　資產組C賬面價值=400-6=394

　　辦公樓賬面價值=300-25.05=274.95

　　至此，完成了第一層次的減值測試。

　　第二層次的減值測試

　　第二層次：將不可分攤的總部資產研發(fā)中心，以及辦公樓和ABC三個資產組，構建成一個資產組組合，從而計算研發(fā)中心的減值。

　　(1)計算資產組組合的減值損失，即確定資產組組合的賬面價值和可收回金額。

　　資產組組合的賬面價值=(A200+B238.55+C394+辦公樓274.95)+研發(fā)中心100=1107.50+100=1207.50

　　資產組組合的減值損失=賬面價值1207.50-可收回金額1440=-232.5�？梢�，資產組組合的沒有減值，組合內每個項目均未進一步減值，因此，研發(fā)中心并未減值，其他四個項目也不必進一步確認減值損失。第一層次的減值損失就是最終的減值損失，第一層次計提減值的會計分錄就是最終的會計處理。

　　假設將資產組組合可收回金額1440改為1000萬元。則如何進行減值測試呢?

　　資產組組合減值損失=1207.50-1000=207.50

　　研發(fā)中心分攤減值損失=207.50×100/(1107.50+100)=17.18

　　資產組ABC和辦公樓(第一層次資產組)分攤減值損失=207.50×1107.5/(1107.50+100)=207.50-17.18=190.32

　　資產組A分攤減值損失=190.32× 200/1107.50=34.37

　　資產組B分攤減值損失=190.32× 238.55/1107.50=40.99

　　資產組C分攤減值損失=190.32× 394/1107.50=67.71

　　辦公樓分攤減值損失=190.32× 274.95/1107.50=47.25

　　累計減值損失

　　此處假設資產組A、B和C分攤減值損失之后，組內各資產的賬面價值均不低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額、該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和零。

　　這是各個資產組在第二個層次需要確認減值損失。

　　把第二層次的減值損失與第一層次的減值損失進行累計，得到最終應計提的減值損失。

　　資產組A累計減值損失=34.37+0=34.37

　　資產組B累計減值損失=40.99+61.45=102.44

　　資產組C累計減值損失=67.71+6=73.71

　　辦公樓累計減值損失=47.25+25.05=72.30

　　研發(fā)中心累計減值損失=17.18(無第一層次)

　　賬務處理

　　借：資產減值損失 (借方對應)

　　貸：固定資產減值準備——資產組A 　　34.37

　　固定資產減值準備——資產組B 　　102.44

　　固定資產減值準備——資產組C 　　73.71

　　固定資產減值準備——辦公樓 　　72.30

　　固定資產減值準備——研發(fā)中心　 17.18

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