2012注冊會計師《會計》強化輔導(dǎo)講義：第6章(3)

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　　第三節(jié)　無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　一、無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則

　　無形資產(chǎn)的后續(xù)計量方法，取決于無形資產(chǎn)的使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷;使用壽命不能確定的無形資產(chǎn)不攤銷，但應(yīng)每年進(jìn)行減值測試。

　　(一)估計無形資產(chǎn)的使用壽命

　　估計使用壽命應(yīng)考慮的因素：

　　1.產(chǎn)品壽命周期

　　2.技術(shù)、工藝等

　　3.行業(yè)運用的穩(wěn)定性和產(chǎn)品的市場需求

　　4.競爭者的行動

　　5.維護(hù)支出

　　6.控制期限

　　7.與其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等

　　(二)無形資產(chǎn)使用壽命的確定

　　使用壽命應(yīng)是合同性期限、法定期限與預(yù)計使用年限的較短者。一般來說，專利權(quán)(10年或20年)、商標(biāo)權(quán)(10年)和著作權(quán)(50年)為法定期限，專營權(quán)(即特許經(jīng)營權(quán))和土地使用權(quán)為合同期限，而非專利技術(shù)通常沒有使用期限。因此，非專利技術(shù)通常屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，而專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專營權(quán)和土地使用權(quán)通常屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)。

　　(三)無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核

　　使用壽命確定后，在以后的會計期間，要進(jìn)行復(fù)核。如果根據(jù)最新證據(jù)，變更無形資產(chǎn)的使用壽命或攤銷方法，那么，要按照會計估計變更處理。這點和固定資產(chǎn)是相一致的。

　　二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)

　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。

　　(一)攤銷期和攤銷方法

　　當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷;當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。注意與固定資產(chǎn)折舊的區(qū)別。

　　攤銷方法企業(yè)自行確定，企業(yè)可以采用任何能夠反映無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益實現(xiàn)方式的方法來攤銷無形資產(chǎn)。無法可靠確定無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。固定資產(chǎn)的折舊方法只有四種，企業(yè)只能從中選擇一種。

　　持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進(jìn)行計量。對比固定資產(chǎn)。

　　無形資產(chǎn)的攤銷一般應(yīng)計入管理費用，但如果某項無形資產(chǎn)專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品，則攤銷費用計入制造費用。

　　(二)殘值的確定

　　無形資產(chǎn)的殘值一般為零。

　　除非：有第三方承諾結(jié)束時愿意購買;存在活躍市場的殘值信息，并且市場一直存在。

　　如果殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。

　　(三)無形資產(chǎn)攤銷的會計處理

　　無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)計入管理費用。但是還有例外，如果某項無形資產(chǎn)專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品，則攤銷費用計入制造費用。記入制造費用是極少數(shù)情況。

 

　　三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷(不能確定攤銷期限)，應(yīng)在每個會計期間進(jìn)行減值測試。計提減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　注意：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，出現(xiàn)減值跡象時，同樣要進(jìn)行減值測試。區(qū)別：使用壽命有限的無形資產(chǎn)只有出現(xiàn)減值跡象之后，才進(jìn)行減值測試;而壽命不確定的，每年年末，不管有沒有出現(xiàn)減值跡象，都得進(jìn)行減值測試。

　　☆無形資產(chǎn)減值

　　無形資產(chǎn)減值測試，可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)確認(rèn)減值損失。

　　可收回金額是按照公允價值減去處置費用的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值二者中的較高者來確定的。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　一旦確認(rèn)減值，以后期間減值損失不得轉(zhuǎn)回。

　　無形資產(chǎn)減值意味著實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生變化，因此，減值后要重新估計使用年限、殘值和攤銷方法。

　　詳見第八章資產(chǎn)減值。

　　※無形資產(chǎn)的賬面價值

　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)賬面價值=賬面余額-累計攤銷-減值準(zhǔn)備

　　使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價值=賬面余額-減值準(zhǔn)備

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