2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第6章(4)

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　　第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置

　　(一)出售

 

　　注：無形資產(chǎn)處置凈損益，記為營(yíng)業(yè)外收支。固定資產(chǎn)處置凈損益，也是記為營(yíng)業(yè)外收支。

　　(二)出租

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：累計(jì)攤銷

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　注意：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅不是計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;出售無形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

　　補(bǔ)充：營(yíng)業(yè)稅

　　營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等七種勞務(wù)，均為非制造性企業(yè)。

　　重點(diǎn)關(guān)注制造性企業(yè)涉及的四種業(yè)務(wù)： ① 出租無形資產(chǎn)的，計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加; ②出售無形資產(chǎn)的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支; ③出售作為固定資產(chǎn)的建筑物，計(jì)入固定資產(chǎn)清理(影響營(yíng)業(yè)外收支); ④出售投資性房地產(chǎn)，計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。

　　出租與出售的營(yíng)業(yè)稅區(qū)別

　　要注意出租和出售營(yíng)業(yè)稅處理的區(qū)別：

　　出租的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入了營(yíng)業(yè)稅金及附加，而出售的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收支，營(yíng)業(yè)外收支是扣除營(yíng)業(yè)稅后倒擠出來的，所以說營(yíng)業(yè)稅是計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收支。為什么有這樣的區(qū)別呢?原因在于，出租被認(rèn)為是副營(yíng)業(yè)務(wù)，副營(yíng)也是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”中的“營(yíng)業(yè)”二字，就是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù);而無形資產(chǎn)出售，被認(rèn)為非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，因此，叫做“營(yíng)業(yè)外”收支。

　　(三)報(bào)廢

　　如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，例如，某無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代或超過法律保護(hù)期，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，則不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。

　　借：累計(jì)攤銷

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：無形資產(chǎn)

　　本章小結(jié)

　　本章應(yīng)重點(diǎn)掌握以下三點(diǎn)：

　　一是土地使用權(quán)的核算，自用——無形資產(chǎn)，出租或增值——投資性房地產(chǎn)，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)商品房——存貨(商品房成本)，注意與固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和應(yīng)交稅費(fèi)等內(nèi)容的結(jié)合。

　　二是研發(fā)支出的處理，研究支出全部費(fèi)用化，開發(fā)支出區(qū)分是否符合資本化條件：不符合的費(fèi)用化，符合的形成無形資產(chǎn)價(jià)值。注意所得稅的會(huì)計(jì)處理。

　　三是無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，使用壽命有限的無形資產(chǎn)注意攤銷期限和攤銷方法，以及賬務(wù)處理;使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不能攤銷，每年年末應(yīng)減值測(cè)試。

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