2012注冊會計師《會計》強化輔導講義：第6章(4)

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　　第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置

　　(一)出售

 

　　注：無形資產(chǎn)處置凈損益，記為營業(yè)外收支。固定資產(chǎn)處置凈損益，也是記為營業(yè)外收支。

　　(二)出租

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務收入

　　借：其他業(yè)務成本

　　貸：累計攤銷

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

　　注意：應交營業(yè)稅不是計入其他業(yè)務成本;出售無形資產(chǎn)的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支。

　　補充：營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是對提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。應稅勞務是指交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等七種勞務，均為非制造性企業(yè)。

　　重點關(guān)注制造性企業(yè)涉及的四種業(yè)務： ① 出租無形資產(chǎn)的，計入營業(yè)稅金及附加; ②出售無形資產(chǎn)的，計入營業(yè)外收支; ③出售作為固定資產(chǎn)的建筑物，計入固定資產(chǎn)清理(影響營業(yè)外收支); ④出售投資性房地產(chǎn)，計入營業(yè)稅金及附加。

　　出租與出售的營業(yè)稅區(qū)別

　　要注意出租和出售營業(yè)稅處理的區(qū)別：

　　出租的營業(yè)稅計入了營業(yè)稅金及附加，而出售的營業(yè)稅計入了營業(yè)外收支，營業(yè)外收支是扣除營業(yè)稅后倒擠出來的，所以說營業(yè)稅是計入了營業(yè)外收支。為什么有這樣的區(qū)別呢?原因在于，出租被認為是副營業(yè)務，副營也是經(jīng)營業(yè)務，“營業(yè)稅金及附加”中的“營業(yè)”二字，就是經(jīng)營業(yè)務;而無形資產(chǎn)出售，被認為非經(jīng)營業(yè)務，因此，叫做“營業(yè)外”收支。

　　(三)報廢

　　如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，例如，某無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代或超過法律保護期，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，則不再符合無形資產(chǎn)的定義，應將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。

　　借：累計攤銷

　　無形資產(chǎn)減值準備

　　營業(yè)外支出

　　貸：無形資產(chǎn)

　　本章小結(jié)

　　本章應重點掌握以下三點：

　　一是土地使用權(quán)的核算，自用——無形資產(chǎn)，出租或增值——投資性房地產(chǎn)，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)商品房——存貨(商品房成本)，注意與固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和應交稅費等內(nèi)容的結(jié)合。

　　二是研發(fā)支出的處理，研究支出全部費用化，開發(fā)支出區(qū)分是否符合資本化條件：不符合的費用化，符合的形成無形資產(chǎn)價值。注意所得稅的會計處理。

　　三是無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，使用壽命有限的無形資產(chǎn)注意攤銷期限和攤銷方法，以及賬務處理;使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不能攤銷，每年年末應減值測試。

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