2012注冊會計師《會計》強化輔導講義：第8章(1)

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　　第八章　資產(chǎn)減值

　　第一節(jié)　資產(chǎn)減值概述

　　一、資產(chǎn)減值的范圍

　　資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。資產(chǎn)發(fā)生減值時，企業(yè)應當確認資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。

　　教材例舉了適應資產(chǎn)減值準則的7種資產(chǎn)的減值：(1)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資;(2)采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn);(3)固定資產(chǎn);(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn);(5)無形資產(chǎn);(6)商譽;(7)探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施等。

　　補充兩種：在建工程、工程物資。

　　9種不可轉回的減值

　　資產(chǎn)減值準則(即本章)規(guī)范以下9種資產(chǎn)的減值：

　　(1)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資——長期股權投資減值準備;(無重大影響的投資，適應金融工具準則，也不得轉回)

　　(2)采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)——投資性房地產(chǎn)減值準備(比照固定資產(chǎn)減值準備);

　　(3)固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準備;

　　(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備(比照固定資產(chǎn)減值準備);

　　(5)無形資產(chǎn)——無形資產(chǎn)減值準備;

　　(6)商譽——商譽減值準備(比照無形資產(chǎn)減值準備);

　　(7)油氣資產(chǎn)——油氣資產(chǎn)減值準備。

　　(8)在建工程——在建工程減值準備(比照固定資產(chǎn)減值準備);

　　(9)工程物資——工程物資減值準備(比照固定資產(chǎn)減值準備)。

　　可轉回的減值

　　其他章節(jié)規(guī)范的資產(chǎn)減值：

　　(1)應收賬款、其他應收款、應收票據(jù)、預付賬款、應收利息、應收股利、長期應收款、應收分保賬款、應收代位追償款——壞賬準備(可轉回);

　　(2)存貨——存貨跌價準備(可轉回);

　　(3)持有至到期投資——持有至到期投資減值準備(可轉回);

　　(4)可供出售金融資產(chǎn)——可供出售金融資產(chǎn)(可轉回);

　　(5)貸款——貸款損失準備(可轉回);

　　(6)未擔保余值——未擔保余值減值準備(可轉回)。

　　(7)消耗性生物資產(chǎn)——消耗性生物資產(chǎn)跌價準備(比照存貨跌價準備);

　　(8)抵債資產(chǎn)——抵債資產(chǎn)跌價準備(比照存貨跌價準備);

　　(9)損余物資——損余物資跌價準備(比照存貨跌價準備)。

　　二、資產(chǎn)減值的跡象與測試

　　(一)減值跡象

　　1. 外部信息來源

　　(1)資產(chǎn)市價大幅下跌;

　　(2)環(huán)境或市場發(fā)生重大不利變化;

　　(3)市場利率等的大幅提高。

　　2.內(nèi)部信息來源

　　(1)資產(chǎn)已陳舊或損壞;

　　(2)資產(chǎn)被終止使用;

　　(3)資產(chǎn)的經(jīng)濟績效低于預期。

　　(二)減值的測試

　　一般而言，只有存在資產(chǎn)減值跡象時才需要測試。但是，商譽、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)和尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應測試。

　　根據(jù)重要性原則，資產(chǎn)存在下列情況時可以不測試：

　　(1)以前期間資產(chǎn)可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項。

　　(2)以前期間表明資產(chǎn)對減值跡象不敏感，本期不需因為上述減值跡象而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。

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