2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第6章(1)

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　　第六章　無(wú)形資產(chǎn)

　　第一節(jié)　無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

　　一、無(wú)形資產(chǎn)的定義與特征

　　無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

　　可辨認(rèn)性的條件之一：1.能夠單獨(dú)出售或轉(zhuǎn)讓;2.產(chǎn)生于合同性權(quán)利或法定權(quán)利。

　　商譽(yù)不能脫離其他資產(chǎn)而獨(dú)立存在，是不可辨認(rèn)的資產(chǎn)，因此，商譽(yù)不是無(wú)形資產(chǎn)。吸收合并形成的商譽(yù)，記在主并方的賬簿中及其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中;控股合并形成的商譽(yù)，記在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，不得確認(rèn)。

　　二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容

　　我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)有6種：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、專營(yíng)權(quán)、著作權(quán)。

　　1. 專利權(quán)與非專利技術(shù)的區(qū)別

　　(1)在法律保護(hù)方面，專利權(quán)受法律保護(hù)，而非專利技術(shù)不受法律保護(hù);(2)在機(jī)密性方面，專利權(quán)必須公開(kāi)技術(shù)要點(diǎn)，而非專利技術(shù)嚴(yán)格保密;(3)在享有權(quán)利的期限方面，專利權(quán)有法定的有效期限，而非專利技術(shù)沒(méi)有法律規(guī)定的有效期限。

　　2.專營(yíng)權(quán)(也稱特許經(jīng)營(yíng)權(quán))一般有兩種形式：一是由政府機(jī)構(gòu)授權(quán);二是企業(yè)間通過(guò)簽定的合同授權(quán)。

　　3.土地使用權(quán)：

　　作為固定資產(chǎn)的土地，是歷史原因形成的;現(xiàn)在企業(yè)取得的土地(使用權(quán))，均作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

　　三、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量，要根據(jù)取得的來(lái)源。

　　(一)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)成本

　　入賬價(jià)值=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)

　　相關(guān)稅費(fèi)：包括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試費(fèi)用、借款費(fèi)用等，但不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，也不包括達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。借款費(fèi)用是指符合資本化條件的利息支出等。

　　延長(zhǎng)信用條件購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)

 

　　往年真題

　　【2009年原考題·單選題】一題4問(wèn)4分。

　　甲公司20×8年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)1月1日，與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得乙公司持有的丙公司80%股權(quán)。購(gòu)買日，甲公司所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值為12 000萬(wàn)元，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為13 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為16 000萬(wàn)元。購(gòu)買日前，甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　購(gòu)買日，丙公司有一項(xiàng)正在開(kāi)發(fā)并符合資本化條件的生產(chǎn)工藝專有技術(shù)，已經(jīng)資本化金額為560萬(wàn)元，公允價(jià)值為650萬(wàn)元。甲公司取得丙公司80%股權(quán)后，丙公司繼續(xù)開(kāi)發(fā)該項(xiàng)目，購(gòu)買日至年末發(fā)生開(kāi)發(fā)支出1 000萬(wàn)元。該項(xiàng)目年末仍在開(kāi)發(fā)中。

　　(2)2月5日，甲公司以1 800萬(wàn)元的價(jià)格從產(chǎn)權(quán)交易中心競(jìng)價(jià)獲得一項(xiàng)專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)90萬(wàn)元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費(fèi)用25萬(wàn)元、展覽費(fèi)15萬(wàn)元。該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　(3)7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購(gòu)買管理系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款為5 000萬(wàn)元，款項(xiàng)分五次支付，其中合同簽訂之日支付購(gòu)買價(jià)款的20%，其余款項(xiàng)分四次自次年起每年7月1日支付1 000萬(wàn)元。管理系統(tǒng)軟件購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為4 546萬(wàn)元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第6題至第9題。

　　6.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)取得丙公司股權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.取得丙公司股權(quán)作為同一控制下企業(yè)合并處理

　　B.對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本按12 000萬(wàn)元計(jì)量

　　C.在購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中合并取得的無(wú)形資產(chǎn)按560萬(wàn)元計(jì)量

　　D.合并成本大于購(gòu)買日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)

　　『正確答案』B

　　『答案解析』購(gòu)買日前，甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以屬于非同一控制企業(yè)合并，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;非同一控制企業(yè)合并，應(yīng)該按照合并成本12 000萬(wàn)元作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，由于采用成本法核算，無(wú)需調(diào)整其入賬價(jià)值，選項(xiàng)B正確;購(gòu)買日合并報(bào)表中取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該按照公允價(jià)值650計(jì)量，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;合并成本大于購(gòu)買日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　7.甲公司競(jìng)價(jià)取得專利權(quán)的入賬價(jià)值是(　)。

　　A.1 800萬(wàn)元

　　B.1 890萬(wàn)元

　　C.1 915萬(wàn)元

　　D.1 930萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』無(wú)形資產(chǎn)(專利權(quán))入賬價(jià)值=1 800+90=1 890(萬(wàn)元)。外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)成本=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)

　　相關(guān)稅費(fèi)：包括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試費(fèi)用、符合資本化條件的利息支出等，但不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，也不包括達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。

　　8.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)管理系統(tǒng)軟件會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.每年實(shí)際支付的管理系統(tǒng)軟件價(jià)款計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.管理系統(tǒng)軟件自8月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計(jì)入損益

　　C.管理系統(tǒng)軟件確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)并按5 000萬(wàn)元進(jìn)行初始計(jì)量

　　D.管理系統(tǒng)軟件合同價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值之間的差額在付款期限內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入損益

　　『正確答案』D

　　『答案解析』每年實(shí)際支付的管理系統(tǒng)軟件價(jià)款沖減長(zhǎng)期應(yīng)付款，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開(kāi)始攤銷，管理系統(tǒng)軟件應(yīng)自7月起攤銷，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;管理系統(tǒng)軟件應(yīng)該按照購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值4 546萬(wàn)元作為入賬價(jià)值，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;管理系統(tǒng)軟件合同價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值之間的差額，即未確認(rèn)融資費(fèi)用454(5 000-4 546)，在付款期限內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，選項(xiàng)D正確。

　　9.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司于20×8年12月31日資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的表述中，正確的是(　)。

　　A.長(zhǎng)期應(yīng)付款為4 000萬(wàn)元

　　B.無(wú)形資產(chǎn)(專利權(quán))為1 543.50萬(wàn)元

　　C.無(wú)形資產(chǎn)(管理系統(tǒng)軟件)為4 500萬(wàn)元

　　D.長(zhǎng)期股權(quán)投資(對(duì)丙公司投資)為12 800萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』

　　A.“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目=長(zhǎng)期應(yīng)付款-未確認(rèn)融資費(fèi)用。

　　20×8年12月31日：

　　“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目余額=4 000

　　“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目余額=454-3 546×5%×1/2=365

　　“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬面價(jià)值=4 000-365=3 635

　　選項(xiàng)A錯(cuò)誤;

　　B.無(wú)形資產(chǎn)(專利權(quán))賬面價(jià)值=1 890-1 890/5×11/12=1 543.5(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確;

　　C.無(wú)形資產(chǎn)(管理系統(tǒng)軟件)賬面價(jià)值=4 546-4 546/5×6/12=4 091.4(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;

　　D.對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資(丙公司)采用成本法核算，2008年末的賬面價(jià)值即初始投資成本12 000萬(wàn)元，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　(二)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)

　　投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資合同價(jià)或協(xié)議價(jià)入賬(顯失公允的除外)。

　　借：無(wú)形資產(chǎn)

　　貸：股本(或?qū)嵤召Y本)

　　資本公積——股本溢價(jià)(或資本溢價(jià))

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