2012注冊會計師《會計》強化輔導講義：第6章(1)

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　　第六章　無形資產(chǎn)

　　第一節(jié)　無形資產(chǎn)的確認和初始計量

　　一、無形資產(chǎn)的定義與特征

　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

　　可辨認性的條件之一：1.能夠單獨出售或轉(zhuǎn)讓;2.產(chǎn)生于合同性權(quán)利或法定權(quán)利。

　　商譽不能脫離其他資產(chǎn)而獨立存在，是不可辨認的資產(chǎn)，因此，商譽不是無形資產(chǎn)。吸收合并形成的商譽，記在主并方的賬簿中及其個別資產(chǎn)負債表中;控股合并形成的商譽，記在合并資產(chǎn)負債表中。企業(yè)自創(chuàng)的商譽，不得確認。

　　二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容

　　我國準則規(guī)定的無形資產(chǎn)有6種：專利權(quán)、商標權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、專營權(quán)、著作權(quán)。

　　1. 專利權(quán)與非專利技術(shù)的區(qū)別

　　(1)在法律保護方面，專利權(quán)受法律保護，而非專利技術(shù)不受法律保護;(2)在機密性方面，專利權(quán)必須公開技術(shù)要點，而非專利技術(shù)嚴格保密;(3)在享有權(quán)利的期限方面，專利權(quán)有法定的有效期限，而非專利技術(shù)沒有法律規(guī)定的有效期限。

　　2.專營權(quán)(也稱特許經(jīng)營權(quán))一般有兩種形式：一是由政府機構(gòu)授權(quán);二是企業(yè)間通過簽定的合同授權(quán)。

　　3.土地使用權(quán)：

　　作為固定資產(chǎn)的土地，是歷史原因形成的;現(xiàn)在企業(yè)取得的土地(使用權(quán))，均作為無形資產(chǎn)核算。

　　三、無形資產(chǎn)的初始計量

　　無形資產(chǎn)的初始計量，要根據(jù)取得的來源。

　　(一)外購的無形資產(chǎn)成本

　　入賬價值=買價+相關(guān)稅費

　　相關(guān)稅費：包括使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試費用、借款費用等，但不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括達到預定用途以后發(fā)生的費用。借款費用是指符合資本化條件的利息支出等。

　　延長信用條件購置無形資產(chǎn)

 

　　往年真題

　　【2009年原考題·單選題】一題4問4分。

　　甲公司20×8年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)1月1日，與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得乙公司持有的丙公司80%股權(quán)。購買日，甲公司所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值為12 000萬元，丙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為13 000萬元，公允價值為16 000萬元。購買日前，甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　購買日，丙公司有一項正在開發(fā)并符合資本化條件的生產(chǎn)工藝專有技術(shù)，已經(jīng)資本化金額為560萬元，公允價值為650萬元。甲公司取得丙公司80%股權(quán)后，丙公司繼續(xù)開發(fā)該項目，購買日至年末發(fā)生開發(fā)支出1 000萬元。該項目年末仍在開發(fā)中。

　　(2)2月5日，甲公司以1 800萬元的價格從產(chǎn)權(quán)交易中心競價獲得一項專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費90萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費用25萬元、展覽費15萬元。該專利權(quán)預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　(3)7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為5 000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20%，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1 000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價款的現(xiàn)值為4 546萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第6題至第9題。

　　6.下列各項關(guān)于甲公司對取得丙公司股權(quán)會計處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.取得丙公司股權(quán)作為同一控制下企業(yè)合并處理

　　B.對丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本按12 000萬元計量

　　C.在購買日合并財務報表中合并取得的無形資產(chǎn)按560萬元計量

　　D.合并成本大于購買日丙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值份額的差額確認為商譽

　　『正確答案』B

　　『答案解析』購買日前，甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以屬于非同一控制企業(yè)合并，選項A錯誤;非同一控制企業(yè)合并，應該按照合并成本12 000萬元作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，由于采用成本法核算，無需調(diào)整其入賬價值，選項B正確;購買日合并報表中取得的無形資產(chǎn)應該按照公允價值650計量，選項C錯誤;合并成本大于購買日丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額確認為商譽，選項D錯誤。

　　7.甲公司競價取得專利權(quán)的入賬價值是(　)。

　　A.1 800萬元

　　B.1 890萬元

　　C.1 915萬元

　　D.1 930萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』無形資產(chǎn)(專利權(quán))入賬價值=1 800+90=1 890(萬元)。外購的無形資產(chǎn)成本=買價+相關(guān)稅費

　　相關(guān)稅費：包括使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試費用、符合資本化條件的利息支出等，但不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括達到預定用途以后發(fā)生的費用。

　　8.下列各項關(guān)于甲公司對管理系統(tǒng)軟件會計處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.每年實際支付的管理系統(tǒng)軟件價款計入當期損益

　　B.管理系統(tǒng)軟件自8月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計入損益

　　C.管理系統(tǒng)軟件確認為無形資產(chǎn)并按5 000萬元進行初始計量

　　D.管理系統(tǒng)軟件合同價款與購買價款現(xiàn)值之間的差額在付款期限內(nèi)分攤計入損益

　　『正確答案』D

　　『答案解析』每年實際支付的管理系統(tǒng)軟件價款沖減長期應付款，選項A錯誤;當月增加的無形資產(chǎn)當月開始攤銷，管理系統(tǒng)軟件應自7月起攤銷，選項B錯誤;管理系統(tǒng)軟件應該按照購買價款的現(xiàn)值4 546萬元作為入賬價值，選項C錯誤;管理系統(tǒng)軟件合同價款與購買價款現(xiàn)值之間的差額，即未確認融資費用454(5 000-4 546)，在付款期限內(nèi)分攤計入財務費用，選項D正確。

　　9.下列各項關(guān)于甲公司于20×8年12月31日資產(chǎn)、負債賬面價值的表述中，正確的是(　)。

　　A.長期應付款為4 000萬元

　　B.無形資產(chǎn)(專利權(quán))為1 543.50萬元

　　C.無形資產(chǎn)(管理系統(tǒng)軟件)為4 500萬元

　　D.長期股權(quán)投資(對丙公司投資)為12 800萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』

　　A.“長期應付款”項目=長期應付款-未確認融資費用。

　　20×8年12月31日：

　　“長期應付款”科目余額=4 000

　　“未確認融資費用”科目余額=454-3 546×5%×1/2=365

　　“長期應付款”賬面價值=4 000-365=3 635

　　選項A錯誤;

　　B.無形資產(chǎn)(專利權(quán))賬面價值=1 890-1 890/5×11/12=1 543.5(萬元)，選項B正確;

　　C.無形資產(chǎn)(管理系統(tǒng)軟件)賬面價值=4 546-4 546/5×6/12=4 091.4(萬元)，選項C錯誤;

　　D.對長期股權(quán)投資(丙公司)采用成本法核算，2008年末的賬面價值即初始投資成本12 000萬元，選項D錯誤。

　　(二)投資者投入的無形資產(chǎn)

　　投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資合同價或協(xié)議價入賬(顯失公允的除外)。

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：股本(或?qū)嵤召Y本)

　　資本公積——股本溢價(或資本溢價)

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