2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第6章(2)

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　　第二節(jié)　內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

　　一、研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分

　　研發(fā)費(fèi)用要分階段確認(rèn)。

　　要?jiǎng)澐盅芯侩A段和開(kāi)發(fā)階段，研究階段一般是指在實(shí)驗(yàn)室中研究的階段;開(kāi)發(fā)階段是指實(shí)驗(yàn)室中已經(jīng)成功了，如何把它商品化的過(guò)程。

　　兩階段的目標(biāo)、對(duì)象、風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)果不同。

　　二、開(kāi)發(fā)支出資本化的條件

　　1.技術(shù)可行

　　2.具有意圖

　　3.有市場(chǎng)或有用

　　4.有資源支持

　　5.支出能計(jì)量

　　三、內(nèi)部開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量

　　符合資本化條件之后到無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之前，發(fā)生的開(kāi)發(fā)支出總和，構(gòu)成內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本。內(nèi)部開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括開(kāi)發(fā)過(guò)程中耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、使用其他專(zhuān)利權(quán)和特許權(quán)的攤銷(xiāo)、資本化的利息支出。

　　開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的間接費(fèi)用、無(wú)效和初始運(yùn)作損失、培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。

　　注意考選擇題。

　　四、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

　　(一)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置：

　　研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

　　——資本化支出

　　(二)處理原則

　　企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入管理費(fèi)用;開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入管理費(fèi)用。

　　無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，全部計(jì)入管理費(fèi)用。

 

　　2.期末(月末)

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

　　“研發(fā)支出——資本化支出”期末余額，是尚未開(kāi)發(fā)完成的無(wú)形資產(chǎn)，期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目。

　　賬務(wù)處理

　　3.達(dá)到預(yù)定用途

　　借：無(wú)形資產(chǎn)

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

　　自行研發(fā)例題

　　2008年11月1日，甲公司決定自行研發(fā)一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)。11月11日，用銀行存款支付研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元。11月30日，該技術(shù)已形成研究成果，轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)階段。12月12日用銀行存款支付研發(fā)費(fèi)用300萬(wàn)元，其中，220萬(wàn)元符合資本化條件，80萬(wàn)不符合資本化條件;2009年1月20日，用銀行存款支付研發(fā)費(fèi)用、注冊(cè)費(fèi)等50萬(wàn)元，全部符合資本化條件。2009年1月31日，該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。甲公司按月結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費(fèi)用，按年編制財(cái)務(wù)報(bào)告。要求完成相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　『答案解析』

　　(1) 2008年11月份的賬務(wù)處理

　　2008年11月11日支付研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 　　1 000 000

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　1 000 000

　　2008年11月30日結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出：

　　借：管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　1 000 000

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 　　　1 000 000

　　(2) 2008年12月份的賬務(wù)處理

　　2008年12月12日支付研發(fā)費(fèi)用300萬(wàn)

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 　　　2 200 000

　　研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　 800 000

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　2008年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出：

　　借：管理費(fèi)用 　　　　　　　　　800 000

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 　　800 000

　　應(yīng)將“研發(fā)支出”科目的年末余額220萬(wàn)元計(jì)入2008年資產(chǎn)負(fù)債表“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目。

　　(3) 2009年1月份的賬務(wù)處理

　　2009年1月20日支付研發(fā)費(fèi)注冊(cè)費(fèi)等50萬(wàn)元

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 　　500 000

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　500 000

　　2009年1月31日確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 　　(2 200 000+500 000)2 700 000

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 　　　　　　2 700 000

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