2012注冊會計師《會計》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第5章(3)

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　　第三節(jié)　固定資產(chǎn)的處置

　　一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

　　固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

　　1. 該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。

　　處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)。

　　2. 該固定資產(chǎn)預(yù)期不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

　　固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一是“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，如果一項固定資產(chǎn)不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，就不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)予終止確認(rèn)。

　　二、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

　　1.固定資產(chǎn)進(jìn)入清理階段后，賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，轉(zhuǎn)銷賬面價值即轉(zhuǎn)銷賬面余額、累計折舊、減值準(zhǔn)備科目余額 。

　　2.出售機(jī)器設(shè)備，要計算增值稅銷項稅額;出售建筑物繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。

　　3.固定資產(chǎn)處置的凈損益，記為營業(yè)外收支。

　　將固定資產(chǎn)處置與無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等處置對照起來學(xué)習(xí)。

　　三、持有待售的固定資產(chǎn)

　　持有待售的三個條件：(1)決議(2)協(xié)議(3)一年內(nèi)完成。

　　持有待售的固定資產(chǎn)，不計提折舊;按賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額(新凈殘值)孰低計量，即，按照賬面價值高于公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的差額：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　持有待售例題

　　2006年12月10日，中天公司購入一臺不需安裝的辦公設(shè)備，原價64萬元，預(yù)計使用10年，凈殘值4萬元，采用年限平均法按月計提折舊。2008年12月10日，中天公司決定處置該設(shè)備，并與A企業(yè)簽訂一份不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定于2009年10月31日按43萬元轉(zhuǎn)讓該設(shè)備。中天公司預(yù)計將發(fā)生清理費(fèi)3萬元。此前，該設(shè)備未發(fā)生減值。2009年6月30日，該設(shè)備公允價值為38萬元，預(yù)計清理費(fèi)2萬元。2009年9月20日，中天公司啟動一個新項目，決定重新啟用該設(shè)備，并與A企業(yè)達(dá)成和解協(xié)議，當(dāng)天該設(shè)備可收回金額為30萬元。假設(shè)難以合理估計該設(shè)備未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減值后不改變其經(jīng)濟(jì)利益實現(xiàn)方式，不考慮其他因素。

　　解答

　　(1) 2006年12月10日購入設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)　　　 64

　　貸：銀行存款　　　 64

　　(2)2007~2008年按月計提折舊

　　借：管理費(fèi)用 　　　0.5

　　貸：累計折舊　　　 0.5

　　(3)2008年12月10日轉(zhuǎn)為待售

　　2008年12月10日賬面價值=64-24×0.5=52

　　新凈殘值=43-3=40

　　資產(chǎn)減值損失=52-40=12

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　 12

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　12

　　2009年1月后不再計提折舊。

　　(4) 2009年6月30日計價

　　減值=賬面價值40-新凈殘值(38-2)=4

　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　4

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　4

　　賬面價值=36

　　(5)2009年9月20日停止待售

　　2009年9月20日可收回金額=30萬元

　　計算假設(shè)沒有劃分為待售的賬面價值：

　　2009年6月30日賬面價值=64-30×0.5=49，減值準(zhǔn)備=49-可收回金額36=13，減值后月折舊額=36/90(7年半)=0.4，2009年9月20日賬面價值=36-3×0.4=34.8

　　按二者中的較低者30萬元計價，即確認(rèn)減值損失：

　　減值損失=賬面價值36-較低者30=6

　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　6

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　 6

　　【2008年考題·綜合題1/6(1)】

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