2012注冊會計師《會計》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第5章(3)

　　四、綜合題(第1小題18分。答題中涉及“長期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細(xì)科目)

　　1.甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其20×7年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司20×7年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將僅次于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為6200萬元，乙公司應(yīng)于20×8年1月15日前支付上述款項;甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于20×8年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　　甲公司辦公用房系20×2年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至20×7年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準(zhǔn)備。

　　20×7年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關(guān)會計處理如下：

　　借：管理費(fèi)用　　　480

　　貸：累計折舊　　480

　　要求：判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄(有關(guān)會計差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會計分錄)。

　　『正確答案』不正確。

　　『答案解析』

　　2007年9月30日簽訂合同后，該辦公用房已滿足持有待售的三個條件：(1)決議(2)協(xié)議(3)一年內(nèi)完成，因此應(yīng)于當(dāng)時即停止計提折舊，同時，按賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額(新凈殘值)孰低計量。

　　2007年折舊額=(9800-200)/20×9/12=480×9/12=360(萬元)，因此，甲公司多計了折舊額120萬元，應(yīng)編制更正會計差錯的分錄：

　　借：累計折舊　　　　120

　　貸：管理費(fèi)用　　　　120

　　同時，還應(yīng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值調(diào)低至公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。

　　2007年9月30日賬面價值=9800-480×5.5=7160

　　公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=6200-0=6200

　　調(diào)整差額=7160-6200=960

　　將該差額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　　960

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　 960

　　四、盤虧和盤盈

　　1、盤虧

　　(1)發(fā)現(xiàn)盤虧時

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

　　(2)報經(jīng)批準(zhǔn)后

　　借：其他應(yīng)收款

　　營業(yè)外支出

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　2、盤盈(視同前期差錯)

　　(1)發(fā)現(xiàn)盤盈時

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　(2)報經(jīng)批準(zhǔn)后

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　盈余公積——法定盈余公積

　　利潤分配——未分配利潤

　　3、盤盈盤虧大匯總

　　A.現(xiàn)金盤盈的凈收益計入營業(yè)外收入，現(xiàn)金盤虧的凈損失計入管理費(fèi)用;

　　B.存貨盤盈的凈收益沖減管理費(fèi)用，定額內(nèi)損耗造成的存貨盤虧，其凈損失計入管理費(fèi)用;

　　C.計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨盤虧，其凈損失計入管理費(fèi)用;

　　D.自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨盤虧，其凈損失計入營業(yè)外支出;

　　E.固定資產(chǎn)盤盈的凈收益計入以前年度損益調(diào)整，固定資產(chǎn)盤虧的凈損失計入營業(yè)外支出。

　　本章小結(jié)1

　　本章的重點有四個：

　　一是固定資產(chǎn)入賬價值的確定，主要注意增值稅、棄置費(fèi)用的處理。

　　二是自行建造固定資產(chǎn)的核算，主要注意工程物資盤虧毀損、領(lǐng)用原材料和產(chǎn)品、試運(yùn)行、暫估入賬等，以及安全生產(chǎn)費(fèi)用的核算。

　　本章小結(jié)2

　　三是折舊范圍和折舊方法，主要注意不計提折舊的6種固定資產(chǎn)和應(yīng)該計提折舊的7種固定資產(chǎn)，以及雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)改擴(kuò)建，主要注意部件替換的核算。

　　四是持有待售的固定資產(chǎn)。劃分待售的三個條件，停止折舊，按賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低計量，計提減值準(zhǔn)備。停止待售時，按照可收回金額與假設(shè)沒有劃分為待售的賬面價值孰低計量。

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