2012注冊會計師《會計》強化輔導(dǎo)講義：第5章(2)

　　【解析】跳過資料(2)，看到最后一句話：“甲公司的固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值均為零。假定甲公司當年度生產(chǎn)的產(chǎn)品均已實現(xiàn)對外銷售�！睘g覽一下5個問題，16小題和18小題是關(guān)于A生產(chǎn)設(shè)備的。

　　16.下列各項關(guān)于甲公司A生產(chǎn)設(shè)備改造工程及其后會計處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.A生產(chǎn)設(shè)備在安裝環(huán)保裝置期間停止計提折舊

　　B.因不能直接帶來經(jīng)濟利益將安裝環(huán)保裝置發(fā)生的成本計入當期損益

　　C.環(huán)保裝置達到預(yù)定可使用狀態(tài)后按A生產(chǎn)設(shè)備剩余使用年限計提折舊

　　D.環(huán)保裝置達到預(yù)定可使用狀態(tài)后A生產(chǎn)設(shè)備按環(huán)保裝置的預(yù)計使用年限計提折舊

　　『正確答案』A

　　『答案解析』固定資產(chǎn)更新改造期間，應(yīng)該停止計提折舊，選項A正確;企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此，對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認為固定資產(chǎn)，選項B錯誤;固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)，因此，環(huán)保裝置與A生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)確認為兩項固定資產(chǎn)，分別按照各自的折舊方法和折舊方法計提折舊。故選項C和D錯誤。

　　18.甲公司20×8年度A生產(chǎn)設(shè)備(包括環(huán)保裝置)應(yīng)計提的折舊是(　)。

　　A.937.50萬元

　　B.993.75萬元

　　C.1027.50萬元

　　D.1125.00萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』更新改造期間為2008年2~3月。2008年環(huán)保裝置應(yīng)計提折舊額=600/5×9/12=90(萬元)，A生產(chǎn)設(shè)備(不含環(huán)保裝置)應(yīng)計提折舊額(改造前的1月份和改造后的4～12月)=18000/16×1/12+9000/8×9/12=937.5(萬元)，故A生產(chǎn)設(shè)備(含環(huán)保裝置)2008年應(yīng)計提折舊額=90+937.5=1027.5(萬元)。

　　(2)為降低能源消耗，甲公司對B生產(chǎn)設(shè)備部分構(gòu)件進行更換。構(gòu)件更換工程于20×7年12月31日開始，20×8年10月25日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本2600萬元。

　　至20×7年12月31日，B生產(chǎn)設(shè)備的成本為8000萬元，已計提折舊3200萬元，賬面價值4800萬元，其中被替換構(gòu)件的賬面價值為800萬元，被替換構(gòu)件已無使用價值。B生產(chǎn)設(shè)備原預(yù)計使用10年，更換構(gòu)件后預(yù)計還可使用8年。

　　17.下列各項關(guān)于甲公司B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件工程及其后會計處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時發(fā)生的成本直接計入當期損益

　　B.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件期間仍按原預(yù)計使用年限計提折舊

　　C.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時被替換構(gòu)件的賬面價值終止確認

　　D.B生產(chǎn)設(shè)備在更換構(gòu)件工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后按原預(yù)計使用年限計提折舊

　　『正確答案』C

　　『答案解析』生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件是更新改造，屬于資本化支出，發(fā)生的成本應(yīng)該計入B生產(chǎn)設(shè)備成本，選項A錯誤;B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件期間，停止計提折舊，選項B錯誤;固定資產(chǎn)更換部件，新部件價值應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將舊部件的賬面價值轉(zhuǎn)銷，計入營業(yè)外支出，選項C正確;固定資產(chǎn)更新改造達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，重新確認為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊，選項D錯誤。

　　19.甲公司20×8年度B生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊是(　)。

　　A.83.33萬元

　　B.137.50萬元

　　C.154.17萬元

　　D.204.17萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』更新改造期間為2008年1~10月。更新改造后B生產(chǎn)設(shè)備的入賬價值=4800-800+2600=6600(萬元)，2008年應(yīng)計提折舊額(11~12月)=6600/8×2/12=137.5(萬元)。

　　20.甲公司上述生產(chǎn)設(shè)備影響20×8年度利潤總額的金額是(　)。

　　A.1165.00萬元

　　B.1820.83萬元

　　C.1965.00萬元

　　D.2129.17萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』A和B都是生產(chǎn)設(shè)備，其折舊額計入制造費用，構(gòu)成產(chǎn)品成本，產(chǎn)品對外銷售后，計入營業(yè)成本。上述生產(chǎn)設(shè)備對2008年利潤總額的影響=A設(shè)備折舊1027.5+B設(shè)備折舊137.5+營業(yè)外支出800=1965(萬元)。

　　(二)費用化支出

　　費用化的后續(xù)支出是指不符合固定資產(chǎn)確認條件的支出，它不會提高而只是保持固定資產(chǎn)的原有工作能力。

　　常見的是維修費。費用化支出在發(fā)生時一次費用，不得預(yù)提或待攤。

　　管理設(shè)備——管理費用;

　　銷售設(shè)備——銷售費用;

　　生產(chǎn)設(shè)備——管理費用(不是制造費用)。生產(chǎn)設(shè)備的折舊費、租賃費等記制造費用，但維修費應(yīng)計入管理費用。因為計制造費用，會影響產(chǎn)品成本的計算，而維修費一般金額不大，可以簡化處理，直接計入管理費用。這是重要性原則的體現(xiàn)。

　　租入固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出，比照自有資產(chǎn)的原則處理。

　　經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生改良支出，也是資本化支出，不過經(jīng)營租入固定資產(chǎn)本身不作為固定資產(chǎn)入賬，因此，后續(xù)支出不可能通過“固定資產(chǎn)”科目核算，而是通過“長期待攤費用”核算，攤銷期限是二者中的較短者。

　　☆固定資產(chǎn)減值

　　固定資產(chǎn)發(fā)生減值跡象，要減值測試，可收回金額低于賬面價值的，確認減值損失。

　　可收回金額=max(公允價值減去處置費用的凈額，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備

　　一旦確認減值，以后期間減值損失不得轉(zhuǎn)回。

　　固定資產(chǎn)減值意味著實現(xiàn)經(jīng)濟利益的方式發(fā)生變化，因此，減值后要重新估計使用年限、凈殘值和折舊方法。

　　往年真題

　　【2008年考題·綜合題1/6(2)】

　　四、綜合題(第1小題18分)

　　1.甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其20×7年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(6)甲公司的X設(shè)備于20×4年10月20日購入，取得成本為6000萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。

　　20×6年12月31日，甲公司對X設(shè)備計提了減值準備680萬元。

　　20×7年12月31日，X設(shè)備的市場價格為2200萬元，預(yù)計設(shè)備使用及處置過程中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1980萬元。

　　甲公司在對該設(shè)備計提折舊的基礎(chǔ)上，于20×7年12月31日轉(zhuǎn)回了原計提的部分減值準備440萬元，相關(guān)會計處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)減值準備 440

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　 440

　　要求：判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄(有關(guān)會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會計分錄)。

　　『正確答案』固定資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。但是，是否直接沖銷轉(zhuǎn)回減值準備440萬元就是正確的呢?不是。因為還存在需要進一步計提減值的可能。

　　20×6年12月31日X設(shè)備的賬面價值=6000-6000÷(5×12)×(2+12×2)-680=2720(萬元)

　　20×7年12月31日X設(shè)備的賬面價值=2720-2720÷(10+2×12)×12=1760(萬元)

　　20×7年12月31日X設(shè)備可收回金額2200大于賬面價值1760，無需進一步計提減值準備。

　　編制更正差錯的分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　 440

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 　　440

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