2012注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第5章(2)

　　【2011年考題·單選題】一題兩問3分。

　　20×1年11月20日，甲公司購進(jìn)一臺(tái)需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票注明的設(shè)備價(jià)款為950萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為161.5萬元，款項(xiàng)已通過銀行支付。安裝A設(shè)備時(shí)，甲公司領(lǐng)用原材料36萬元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬元。20×1年12月30日，A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。

　　5.甲公司A設(shè)備的入賬價(jià)值是(　)。

　　A. 950萬元

　　B. 986萬元

　　C. 1000萬元

　　D. 1111.5萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』機(jī)器設(shè)備相關(guān)的增值稅，實(shí)行抵扣制度，不計(jì)入資產(chǎn)成本;安裝設(shè)備領(lǐng)用原材料的增值稅，也無需轉(zhuǎn)出。

　　A設(shè)備的入賬價(jià)值=950+36+14=1000(萬元)。

　　6.甲公司20×4年度對(duì)A設(shè)備計(jì)提的折舊是(　)。

　　A. 136.8萬元

　　B. 144萬元

　　C. 187.34萬元

　　D. 190萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』

　　20×2年的折舊額=1000×2/5=400(萬元)

　　20×3年的折舊額=400×(1-2/5)=400×0.6=240(萬元)

　　20×4年的折舊額=240×0.6=144(萬元)。

　　3.年數(shù)總和法

　　假設(shè)固定資產(chǎn)使用年限為年，則

　　第年折舊率= 尚可使用的年限/年數(shù)總和 ×100%

　　= 尚可使用年限/(1+2+3……) ×100%

　　第年折舊額=折舊總額×該年折舊率

　　注：1+2 +···+=(+1)/2

　　4.跨年度計(jì)提折舊

　　當(dāng)折舊年度與會(huì)計(jì)年度不一致時(shí)，注意年折舊額的計(jì)算。

　　接固定資產(chǎn)折舊例題改編：假設(shè)該設(shè)備為2008年6月30日購入，則2009年折舊額是多少?

　　『正確答案』2009年折舊額=第一年下半年48/2+第二年上半年28.8/2=38.4(萬元)

　　(五)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

　　辦公設(shè)備——管理費(fèi)用

　　生產(chǎn)設(shè)備——制造費(fèi)用

　　銷售設(shè)備——銷售費(fèi)用

　　經(jīng)營出租——其他業(yè)務(wù)成本

　　未使用——管理費(fèi)用(重點(diǎn))

　　固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=賬面余額(原價(jià))-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備。與存貨比較。

　　☆固定資產(chǎn)的各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)的，應(yīng)按各單項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限計(jì)提折舊。

　　(六)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)壽命、凈殘值和折舊方法的復(fù)核

　　如果預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化的，要改變折舊方法。

　　凈殘值、使用壽命和折舊方法的改變，按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更來處理。注意，就算改變固定資產(chǎn)的折舊方法，也屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，而不是會(huì)計(jì)政策變更。

　　二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　后續(xù)支出分兩種：資本化支出和費(fèi)用化支出。

　　(一)資本化支出。

　　資本化支出是指符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出，它會(huì)提高固定資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力，會(huì)使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，如會(huì)延長固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低。

　　常見資本化支出有更新改造、改良、改擴(kuò)建。大修理支出根據(jù)其是否符合資本化條件，既可能是資本化支出，也可能是費(fèi)用化支出。

　　資本化支出的會(huì)計(jì)處理:

　　固定資產(chǎn)一旦進(jìn)入更新改造，就應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊，工程完工達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)時(shí)，原賬面價(jià)值加上資本化支出，作為新固定資產(chǎn)入賬，并且，重新確定使用壽命、凈殘值和折舊方法等。

　　更新改造的期間，沖減固定資產(chǎn)(完工后)的折舊期限

　　部件替換的核算:

　　部件替換后固定資產(chǎn)=替換前固定資產(chǎn)賬面價(jià)值+新部件安裝成本-舊部件賬面價(jià)值(扣除累計(jì)折舊)

　　舊部件報(bào)廢，則賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出” 。

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出例題：

　　某航空公司20×0年12月購入一架飛機(jī)，總計(jì)花費(fèi)8 000萬元(含發(fā)動(dòng)機(jī))，發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購價(jià)為500萬元。公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。20×9年年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機(jī)的空中飛行時(shí)間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)機(jī)購價(jià)700萬元，另需支付安裝費(fèi)用51 000元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，公司的賬務(wù)處理為：

　　解答1

　　(1)20×9年年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額為：80 000 000×3%×8=19 200 000(元)，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。

　　借：在建工程——××飛機(jī)　　 60 800 000

　　累計(jì)折舊 　　　　　　　　19 200 000

　　貸：固定資產(chǎn)——××飛機(jī)　　　　 80 000 000

　　(2)安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)：

　　借：在建工程——××飛機(jī) 　　　7 051 000

　　貸：工程物資——××發(fā)動(dòng)機(jī) 　　　　7 000 000

　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　5l 000

　　解答2

　　(3)20×9年年初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值為：5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000(元)，終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值。假定報(bào)廢處理，無殘值。

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　3 800 000

　　貸：在建工程——××飛機(jī)　　3 800 000

　　(4)發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢，投入使用。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：60 800 000+7 051 000—3 800 000=64 051 000(元)

　　借：固定資產(chǎn)——××飛機(jī)　　　　 64 051 000

　　貸：在建工程——××飛機(jī) 　　　　64 051 000

　　【2009年原考題·單選題】一題5問5分。

　　甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，20×8年1月31日，甲公司對(duì)A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本600萬元。至1月31日，A生產(chǎn)設(shè)備的成本為18000萬元，已計(jì)提折舊9000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)使用16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還可使用8年;環(huán)保裝置預(yù)計(jì)使用5年。

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