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第四節(jié) 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理：同一控制下
一、同一控制下合并日合并財務(wù)報表的編制
1.報表種類：
合并資產(chǎn)負債表;合并利潤表;合并所有者權(quán)益變動表;合并現(xiàn)金流量表
2.舉例：
●抵消分錄：長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消
●特點：子公司所有者權(quán)益與母公司長期股權(quán)投資及少數(shù)股東權(quán)益抵消后，沒有差額。
【例題1·計算分析題】教材【例25-1】甲公司20×2年1月1日以28 600萬元的價格取得A公司80%的股權(quán)。A公司凈資產(chǎn)的公允價值為35 000萬元。甲公司在購買A公司過程中發(fā)生審計、評估和法律服務(wù)等相關(guān)費用120萬元。上述價款均以銀行存款支付。甲公司與A公司均為同一控制下的企業(yè)。A公司采用的會計政策與甲公司一致。A公司20×2年1月1日的資產(chǎn)負債表見表25-2中A公司的數(shù)據(jù)。
由于A公司與甲公司均為同一控制下的企業(yè)，按同一控制下企業(yè)合并的規(guī)定進行處理。根據(jù)A公司資產(chǎn)負債表，A公司股東權(quán)益總額為32 000萬元，其中股本為20 000萬元，資本公積為8 000萬元，盈余公積為1 200萬元，未分配利潤為2 800萬元。合并后，甲公司在A公司股東權(quán)益中所擁有的份額為25 600萬元。甲公司對A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為28 600萬元。至于購買該股權(quán)過程中發(fā)生的審計、評估等相關(guān)費用，則直接計入當(dāng)期損益，即計入當(dāng)期管理費用。
借：長期股權(quán)投資——A公司 25 600
資本公積 3 000
貸：銀行存款 28 600
借：管理費用 120
貸：銀行存款 120
在同一控制下取得子公司長期股權(quán)投資后，母公司采用成本法對其進行核算，并以成本法核算的結(jié)果在母公司個別財務(wù)報表之中反映。
母公司在對A公司投資進行賬務(wù)處理后編制的資產(chǎn)負債表，以及A公司當(dāng)日的資產(chǎn)負債表如表25-2所示。
表25—2 資產(chǎn)負債表 會企O1表
編制單位： 20×2年1月1日 單位：萬元
|
資 產(chǎn) |
甲公司 |
A公司 |
負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益） |
甲公司 |
A公司 |
|
流動資產(chǎn)： |
|
|
流動負債： |
|
|
|
貨幣資金 |
9 000 |
4 200 |
短期借款 |
12 000 |
5 000 |
|
交易性金融資產(chǎn) |
4 000 |
1 800 |
交易性金融負債 |
3 800 |
0 |
|
應(yīng)收票據(jù) |
4 700 |
3 000 |
應(yīng)付票據(jù) |
10 000 |
3 000 |
|
應(yīng)收賬款 |
5 800 |
3 920 |
應(yīng)付賬款 |
18 000 |
4 200 |
|
預(yù)付款項 |
2 000 |
880 |
預(yù)收款項 |
3 000 |
1 300 |
|
應(yīng)收股利 |
4 200 |
0 |
應(yīng)付職工薪酬 |
6 000 |
1 600 |
|
其他應(yīng)收款 |
0 |
0 |
應(yīng)交稅費 |
2 000 |
1 200 |
|
存貨 |
31 000 |
20 000 |
應(yīng)付股利 |
4 000 |
4 000 |
|
其他流動資產(chǎn) |
1 300 |
1 200 |
其他應(yīng)付款 |
O |
O |
|
流動資產(chǎn)合計 |
62 000 |
35 000 |
其他流動負債 |
1 200 |
700 |
|
|
|
|
流動負債合計 |
60 000 |
21 000 |
|
|
|
|
非流動負債： |
|
|
|
非流動資產(chǎn)： |
|
|
長期借款 |
4 000 |
3 000 |
|
可供出售金融資產(chǎn) |
11 400 |
0 |
應(yīng)付債券 |
20 000 |
2 000 |
|
持有至到期投資 |
10 000 |
O |
長期應(yīng)付款 |
2 000 |
O |
|
長期股權(quán)投資 |
25 600 |
0 |
其他非流動負債 |
O |
O |
|
固定資產(chǎn) |
21 000 |
18 000 |
非流動負債合計 |
26 000 |
5 000 |
|
在建工程 |
20 000 |
3 400 |
負債合計 |
86 000 |
26 000 |
|
無形資產(chǎn) |
4 000 |
1 600 |
|
|
|
|
商譽 |
2 000 |
0 |
股東權(quán)益： |
|
|
|
其他非流動資產(chǎn) |
O |
0 |
股本 |
40 000 |
20 000 |
|
非流動資產(chǎn)合計 |
94 000 |
23 000 |
資本公積 |
10 000 |
8 000 |
|
|
|
|
盈余公積 |
11 000 |
1 200 |
|
|
|
|
未分配利潤 |
9 000 |
2 800 |
|
|
|
|
股東權(quán)益合計 |
70 000 |
32 000 |
|
資產(chǎn)總計 |
156 000 |
58 000 |
負債和股東權(quán)益總計 |
156 000 |
58 000 |
編制合并日合并資產(chǎn)負債表時，甲公司應(yīng)當(dāng)進行如下抵消處理：
借：股本 20 000
資本公積 8 000
盈余公積 1 200
未分配利潤 2 800
貸：長期股權(quán)投資 25 600
少數(shù)股東權(quán)益 6 400
根據(jù)上述抵消分錄，編制合并工作底稿如教材表25-3(略)所示。
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