2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第15章(3)

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　　第三節(jié)　銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

　　一、銷(xiāo)售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序

 

　　(二)銷(xiāo)售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試(結(jié)合教材P331表15-3)

　　1.測(cè)試銷(xiāo)售交易真實(shí)性----從賬到證，起點(diǎn)是明細(xì)賬。

　　關(guān)注：

　　(1)針對(duì)未曾發(fā)貨卻已將銷(xiāo)售交易登記入賬這類(lèi)錯(cuò)誤的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證憑證，借以查明有無(wú)事實(shí)上沒(méi)有發(fā)貨卻已登記入賬的銷(xiāo)售交易;

　　(2)針對(duì)銷(xiāo)售交易重復(fù)入賬這類(lèi)錯(cuò)誤的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)檢查企業(yè)的銷(xiāo)售交易記錄清單以確定是否存在重號(hào)、缺號(hào);

　　(3)針對(duì)向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷(xiāo)售交易登記入賬這類(lèi)錯(cuò)誤發(fā)生的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷(xiāo)售分錄相應(yīng)的銷(xiāo)貨單，以確定銷(xiāo)售是否履行賒銷(xiāo)批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù);

　　(4)追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。

　　2.測(cè)試銷(xiāo)售交易完整性----從證到賬

　　起點(diǎn)應(yīng)是發(fā)貨憑證等原始憑證，即從發(fā)運(yùn)憑證中選取樣本，追查至銷(xiāo)售發(fā)票存根和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，以測(cè)試是否存在遺漏事項(xiàng)。

　　3.測(cè)試銷(xiāo)售交易的計(jì)價(jià)----復(fù)算會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)。

　�、賹⑺�選擇的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對(duì);

　�、阡N(xiāo)售發(fā)票存根上所列的單價(jià)，通常還要與經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表進(jìn)行比較核對(duì)，其金額小計(jì)和合計(jì)數(shù)也要進(jìn)行驗(yàn)算與核對(duì);

　�、郯l(fā)票中列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和顧客代號(hào)等，應(yīng)與發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行核對(duì);

　�、軐徍祟櫩陀嗀泦魏弯N(xiāo)售單中的同類(lèi)數(shù)據(jù)。

　　4.測(cè)試銷(xiāo)售交易的分類(lèi)

　　5.測(cè)試銷(xiāo)售交易的截止----一般將所選取的提貨單或其他發(fā)運(yùn)憑證的日期與相應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票存根、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期作比較。

　　(結(jié)合教材P347)

　　6.測(cè)試銷(xiāo)售交易過(guò)賬、匯總

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