2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第25章(4)

　　二、直接投資及同一控制下合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

　　1.權(quán)益法調(diào)整：

　　●凈損益調(diào)整

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：投資收益

　　●分配現(xiàn)金股利調(diào)整

　　借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　●凈損益之外其他變動(dòng)調(diào)整

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：資本公積

　　2.舉例

　　【例題2·計(jì)算分析題】教材【例25-2】接【例25-1】。甲公司于20×2年1月1日，以28 600萬(wàn)元的價(jià)格取得A公司80%的股權(quán)，使其成為子公司。甲公司和A公司20×2年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表如教材表25-4(略)、表25-5(略)和表25-6(略)所示。

　　A公司20×2年1月1日股東權(quán)益總額為32 000萬(wàn)元，其中股本為20 000萬(wàn)元，資本公積為8 000萬(wàn)元，盈余公積為1 200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為2 800萬(wàn)元;20×2年12月31日，股東權(quán)益總額為38 000萬(wàn)元，其中股本為20 000萬(wàn)元，資本公積為8 000萬(wàn)元，盈余公積為3 200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為6 800萬(wàn)元。

　　A公司20×2年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10 500萬(wàn)元，經(jīng)公司董事會(huì)提議并經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，20×2年提取盈余公積2 000萬(wàn)元，向股東宣告分派現(xiàn)金股利4 500萬(wàn)元。

　　本例中，A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10 500萬(wàn)元，經(jīng)公司董事會(huì)提議并經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，20×2年提取盈余公積2 000萬(wàn)元，向股東宣告分派現(xiàn)金股利4 500萬(wàn)元。甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的賬面價(jià)值為25 600萬(wàn)元，20×2年12月31日仍為25 600萬(wàn)元，甲公司當(dāng)年確認(rèn)投資收益3 600萬(wàn)元。

　　『正確答案』

　　將成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果，相關(guān)的調(diào)整分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　 8 400 ①

　　貸：投資收益　　　　　　　 8 400

　　借：投資收益 　　　　 3 600 ②

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　　3 600

　　經(jīng)過(guò)上述調(diào)整分錄后，甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為30 400萬(wàn)元(25 600 +8 400-3 600)。甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值30 400萬(wàn)元正好與母公司在A公司股東權(quán)益所擁有的份額相等。

　　接【例25-2】，本例經(jīng)過(guò)調(diào)整后甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為30 400萬(wàn)元;A公司股東權(quán)益總額為38 000萬(wàn)元，甲公司擁有80%的股權(quán)，即在子公司股東權(quán)益中擁有30 400萬(wàn)元;其余20%則屬于少數(shù)股東權(quán)益。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消時(shí)，其抵消分錄如下：

　　借：股本　　　　　　　　　　　20 000 ③

　　資本公積　　　　　　　　　 8 000

　　盈余公積　　　　　　　　　 3 200

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　 6 800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　30 400

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　 7 600

　　其次，還必須將對(duì)子公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配相抵消，使合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映母公司股東權(quán)益變動(dòng)的情況。從單一企業(yè)來(lái)講，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)分配的來(lái)源，企業(yè)對(duì)其進(jìn)行分配，提取盈余公積、向股東分配股利以及留待以后年度的未分配利潤(rùn)(未分配利潤(rùn)可以理解為將這部分利潤(rùn)分配到下一會(huì)計(jì)年度)等，則是利潤(rùn)分配的去向。而子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，可以分為兩部分：一部分屬于母公司所有，即母公司的投資收益;另一部分則屬于少數(shù)股東所有，即少數(shù)股東本期收益。為了使合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映母公司股東權(quán)益的變動(dòng)情況及財(cái)務(wù)狀況，則必須將母公司投資收益、少數(shù)股東收益和期初未分配利潤(rùn)與子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配以及未分配利潤(rùn)的金額相抵消。

 

　　甲公司進(jìn)行上述抵消處理時(shí)，其抵消分錄如下：

　　借：投資收益 　　　　　　　　 8 400 ④

　　少數(shù)股東損益 　　　　　　 2 100

　　未分配利潤(rùn)(年初)　　　　2 800

　　貸：提取盈余公積 　　　　　　 2 000

　　向股東分配利潤(rùn) 　　　　　 4 500

　　未分配利潤(rùn) 　　　　　　　 6 800

　　另外，本例中A公司本年宣告分派現(xiàn)金股利4 500萬(wàn)元，股利款項(xiàng)尚未支付，A公司已將其計(jì)列應(yīng)付股利4 500萬(wàn)元。甲公司根據(jù)A公司宣告的分派現(xiàn)金股利的公告，按照其所享有的金額，已確認(rèn)應(yīng)收股利，并在其資產(chǎn)負(fù)債表中計(jì)列應(yīng)收股利3 600萬(wàn)元。這屬于母公司與子公司之間的債權(quán)債務(wù)，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須將其予以抵消，其抵消分錄如下：

　　借：應(yīng)付股利　　　　　　　　　3 600 ⑤

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　3 600

　　根據(jù)上述調(diào)整分錄①和②和抵消分錄③至⑤，編制合并工作底稿參照教材表25-7(略)所示。

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