2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第21章(1)

　　二、租賃的分類

　　●融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部的風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移也可能不轉(zhuǎn)移。(融資租賃的判斷屬于實質(zhì)重于形式要求的運用)

　　●經(jīng)營租賃是指融資租賃以外的其他租賃。

　　承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。企業(yè)對租賃進(jìn)行分類時，應(yīng)當(dāng)全面考慮租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例等各種因素。

　　滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃：

　　1.在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。即，如果在租賃協(xié)議中已經(jīng)約定，或者根據(jù)其他條件在租賃開始日就可以合理地判斷，租賃期屆滿時出租人會將資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，那么該項租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

　　2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。這里的“遠(yuǎn)低于”指“小于等于25%”。

　　3.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上(含75%，下同)。

　　需要注意的是，這條標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例，而非租賃期占該項資產(chǎn)全部可使用年限的比例。如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新時起算可使用年限的75%以上時，則這條判斷標(biāo)準(zhǔn)不適用，不能使用這條標(biāo)準(zhǔn)確定租賃的分類。

　　4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值;就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。這里的“幾乎相當(dāng)于”掌握在90%(含90%)以上。

　　5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。這條標(biāo)準(zhǔn)是指租賃資產(chǎn)是出租人根據(jù)承租人對資產(chǎn)型號、規(guī)格等方面的特殊要求專門購買或建造的，具有專購、專用性質(zhì)。這些租賃資產(chǎn)如果不作較大的重新改制，其他企業(yè)通常難以使用。這種情況下，該項租賃也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

　　【例題1·多項選擇題】如果租賃合同中規(guī)定承租人有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則最低租賃付款額的內(nèi)容包括(　)。

　　A.每期支付的租金

　　B.承租方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

　　C.與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

　　D.承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的款項

　　E.履約成本

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』最低租賃付款額包括：(1)租金;(2)承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的余值

　　(3)承租人到期行使優(yōu)惠購買權(quán)時支付的款項。

　　【例題2·單項選擇題】甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺。租賃合同主要內(nèi)容：(1)該設(shè)備租賃期為5年，每年支付租金5萬元;(2)或有租金4萬元;(3)履約成本3萬元;(4)承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值2萬元。甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額為(　)。

　　A.25萬元　　 B.27萬元

　　C.32萬元　　 D.34萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額=租金+與承租人有關(guān)的擔(dān)保余值=5×5+2=27(萬元)

　　【例題3·多項選擇題】在對租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行會計分類時，應(yīng)考慮的因素有(　)。

　　A.租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人

　　B.承租人是否有優(yōu)惠購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)

　　C.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例

　　D.租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值或最低租賃收款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值的比例

　　E.租賃開始日最低租賃付款額或最低租賃收款額與租賃資產(chǎn)公允價值的比例

　　『正確答案』ABCD

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