2012年注冊會計(jì)師《會計(jì)》基礎(chǔ)講義：第20章(2)

　　(二)期末調(diào)整或結(jié)算

　　會計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。

　　1.貨幣性項(xiàng)目

　　貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。

　　期末或結(jié)算貨幣性項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于該項(xiàng)目初始入賬時(shí)或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題5·計(jì)算分析題】 沿用【例題1】，20×7年3月31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工業(yè)原料款。當(dāng)日即期匯率為l美元=7.55元人民幣。應(yīng)付乙公司貨款按期末即期匯率折算為15 100 000元人民幣(500×4 000×7.55)，與該貨款原記賬本位幣之差100 000元人民幣沖減當(dāng)期損益。

　　『正確答案』

　　會計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款——乙公司(美元) 100 000

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　　l00 000

　　【例題6·多項(xiàng)選擇題】甲公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。20×9年5月3日，向乙公司出口銷售商品1 000萬美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.65元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。5月31日，甲公司仍未收到乙公司發(fā)來的銷售貨款。當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.6元人民幣。6月20日收到上述貨款1 000萬美元存入銀行。6月20日匯率1美元=6.3元人民幣;6月30日匯率1美元=6.5元人民幣。不考慮其他因素，下列會計(jì)處理中，正確的有(　)。

　　A.5月31日應(yīng)收賬款匯兌損失為50萬元

　　B.6月20日結(jié)算日沖減“應(yīng)收賬款——美元”科目余額為6 600萬元

　　C.6月20日結(jié)算日不會形成匯兌差額

　　D.6月20日結(jié)算日應(yīng)確認(rèn)匯兌損失300萬元

　　E.6月30日應(yīng)收賬款不會形成匯兌差額

　　『正確答案』ABDE

　　『答案解析』5月3日

　　借：應(yīng)收賬款——美元　　(1 000×6.65)6 650

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　6 650

　　5月31日

　　應(yīng)收賬款匯兌差額=1 000×(6.6-6.65)=-50(萬元人民幣)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　　　　 50

　　貸：應(yīng)收賬款——美元　　　　　　　　 50

　　6月20日

　　借：銀行存款——美元　　　　　(1 000×6.3) 6 300

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：應(yīng)收賬款——美元　 (1 000×6.6;賬戶余額)6 600

　　6月30日

　　匯兌差額=0×6.5-(1 000×6.6-1 000×6.6)=0

　　注意：6月末的匯兌差額為0，因?yàn)樵诮Y(jié)算日已經(jīng)反映了匯兌損益。

　　2.非貨幣性項(xiàng)目

　　非貨幣性項(xiàng)目是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，如：存貨、預(yù)付賬款、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)(股票、基金)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

　　(1)對于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

　　(2)對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。

　　【例題7·計(jì)算分析題】教材【例20-13】

　　P上市公司以人民幣為記賬本位幣。20×7年11月2日，從英國W公司采購國內(nèi)市場尚無的A商品10 000件，每件價(jià)格為1 000英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊=15元人民幣。20×7年12月31日，尚有1 000件A商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無A商品供應(yīng)，A商品在國際市場的價(jià)格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊=15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　『正確答案』

　　分析：由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日確定的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。因此，該公司應(yīng)作為會計(jì)分錄如下：

　　11月2日，購入A商品：

　　借：庫存商品—A 　　　　　　　　　　　　　150 000 000

　　貸：銀行存款――英鎊　(10 000×1 000×15)150 000 000

　　12月31日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　　　　　　　　　　 1 050 000

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　1 050 000

　　1 000×1 000×15-1 000×900×15.5=1 050 000(元人民幣)

　　(3)對于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，記入當(dāng)期損益。

　　【例題8·計(jì)算分析題】教材【例20-14】

　　國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20 × 7年12月10日以每股l.5美元的價(jià)格購入乙公司B股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項(xiàng)已付。20×7年l2月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購入的乙公司B股的市價(jià)變?yōu)槊抗蒷美元，當(dāng)日匯率為1美元=7.65元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　　『正確答案』

　　1.20×7年12月10日，該公司應(yīng)對上述交易作以下處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　114 000

　　貸：銀行存款——美元　(1.5×10 000×7.6)114 000

　　2.由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮美元市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額以76 500(即1×10 000×7.65)入賬，與原賬面價(jià)值114 000元的差額為37 500元人民幣，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。相應(yīng)的會計(jì)分錄為：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　37 500

　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　37 500

　　37 500元人民幣既包含甲公司所購乙公司B股股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響。

　　3.20×8年1月10日，甲公司將所購乙公司B股股票按當(dāng)日市價(jià)每股l.2美元全部售出，所得價(jià)款為12 000美元，按當(dāng)日匯率1美元=7.7元人民幣折算為人民幣金額為92 400元，與其原賬面價(jià)值人民幣金額76 500元的差額為15 900元人民幣，對于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售出當(dāng)日，甲公司應(yīng)作會計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款——美元 　 (1.2×10 000 × 7.7)92 400

　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　 (114 000-37 500)76 500

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 900

　　另外，對于交易性金融資產(chǎn)在處置時(shí)還應(yīng)將持有過程中累計(jì)產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益：

　　借：投資收益　　　　　　　 37 500

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　37 500

　　【例題9·單項(xiàng)選擇題】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。2×10年5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為1歐元=10.30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元=10.28元人民幣;6月1日的市場匯率為1歐元=10.32元人民幣;6月30日的市場匯率為1歐元=10.35元人民幣。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為1歐元=10.34元人民幣。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為(　)。

　　A.10萬元　　　　B.15萬元

　　C.25萬元　　　　D.35萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益=500 ×(10.35-10.28)=35(萬元)

　　【例題10·單項(xiàng)選擇題】對于外幣計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，計(jì)入的會計(jì)科目是(　)。

　　A.公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　C.營業(yè)外支出　　　　　　D.營業(yè)外收入

　　『正確答案』A

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