2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第19章(3)

　　二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

　　(一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認

　　1.遞延所得稅資產(chǎn)確認的一般原則

　　●遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。

　　●確認因可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

　　在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的影響，使得與可抵扣暫時性差異相關(guān)的經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)的，不應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn);企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進而利用可抵扣暫時性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　●對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回;二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。

　　●對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。

　　2.不確認遞延所得稅資產(chǎn)的情況

　　某些情況下，企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，所得稅準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　如前面提及的研發(fā)支出，雖然有可抵扣差異(資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ))，但是，不應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【例題4·多選題】在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，期末會引起“遞延所得稅資產(chǎn)”增加的有(　)。

　　A.本期計提固定資產(chǎn)減值準備

　　B.本期轉(zhuǎn)回存貨跌價準備

　　C.本期發(fā)生凈虧損，稅法允許在未來5年內(nèi)稅前補虧

　　D.實際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費用，沖減已計提的預(yù)計負債

　　E.根據(jù)預(yù)計的未來將發(fā)生的產(chǎn)品售后保修費用，確認預(yù)計負債

　　『正確答案』ACE

　　『答案解析』選項BD，屬于可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會減少遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【例題5·單選題】2010年6月20日，A公司(為上市公司)與部分職工簽訂了正式的解除勞動關(guān)系協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，A公司不能單方面解除。根據(jù)該協(xié)議，A公司于2011年1月1日起至2011年6月20日期間將向辭退的職工一次性支付補償款5 000萬元。假定稅法規(guī)定，與該項辭退福利有關(guān)的補償款于實際支付時可稅前抵扣。正確的會計處理是(　)。

　　A.2010年6月30日應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)l 250萬元

　　B.2010年6月30日不應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)

　　C.2011年12月31日應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)l 250萬元。

　　D.2011年12月31日應(yīng)確認遞延所得稅負債l 250萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2010年6月30日，A公司應(yīng)確認該辭退福利形成的預(yù)計負債以及相關(guān)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，上市公司對外提供季報，所以應(yīng)在6月末確認，而不能年末確認。6月末應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)l 250(5 000×25%)萬元。

　　【例題6·單選題】A公司2010年發(fā)生了1 800萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司2010年實現(xiàn)銷售收入10 000萬元。A公司所得稅率為25%。假定A公司當年稅前會計利潤為1 000萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至2小題。

　　1.A公司2010年確認遞延所得稅資產(chǎn)的金額為(　)。

　　A.75　　　 B.0

　　C.300　　　D.325

　　『正確答案』A

　　『答案解析』

　　該廣告費支出因按照會計準則規(guī)定在發(fā)生時已計入當期損益，不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為0。

　　因按照稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定的限制，根據(jù)當期A公司銷售收入15%計算，當期可予稅前扣除1 500萬元(10 000×15%)，當期未予稅前扣除的300萬元可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其計稅基礎(chǔ)為300萬元。

　　賬面價值=0

　　計稅基礎(chǔ)=1 800-10 000×15%=300(萬元)

　　可抵扣暫時性差異=300(萬元)

　　2010年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=300×25%=75(萬元)

　　2.A公司2010年利潤表中確認的所得稅費用金額為(　)。

　　A.75　　　 B.250

　　C.300　　　D.325

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2010年應(yīng)交所得稅=(1 000+300)×25%=325(萬元)

　　2010年所得稅費用=325-75=250(萬元)

　　借：所得稅費用　　　　　　　　 250

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　75

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　 325

　　(二)遞延所得稅資產(chǎn)的計量

　　1.同遞延所得稅負債的計量原則相一致，確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)當以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。

　　2.無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。

　　3.資產(chǎn)負債表日應(yīng)復(fù)核遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

　　4.確認和計量時，應(yīng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)。

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