2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第19章(3)

　　三、特殊交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn)

　　1.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅

　　如對(duì)可供出售金融資產(chǎn)遞延所得稅的處理等。

　　2.與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅

　　在企業(yè)合并中，購(gòu)買方取得的可抵扣暫時(shí)性差異，如購(gòu)買日取得的被購(gòu)買方在以前期間發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損等，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購(gòu)買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的而不予確認(rèn)。購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi)，如取得新的或進(jìn)一步的信息表明購(gòu)買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購(gòu)買方在購(gòu)買日可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益;除上述情況以外，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題7·計(jì)算分析題】教材P377【例19-20】甲公司于20×8年1月1日購(gòu)買乙公司80%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與適用稅法規(guī)定的處理方法不同，在購(gòu)買日產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異300萬(wàn)元。假定購(gòu)買日及未來(lái)期間企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。

　　購(gòu)買日，因預(yù)計(jì)未來(lái)期間無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，未確認(rèn)與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)75萬(wàn)元。購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)為50萬(wàn)元。

　�、僭谫�(gòu)買日后6個(gè)月，甲公司預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異300萬(wàn)元。且該事實(shí)于購(gòu)買日已經(jīng)存在，則甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　750 000

　　貸：商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　500 000

　　所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　250 000

　�、诩俣ǎ�在購(gòu)買日后6個(gè)月，甲公司根據(jù)新的事實(shí)預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異300萬(wàn)元，且該新的事實(shí)于購(gòu)買日并不存在，則甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　750 000

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　750 000

　　購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi)，如取得新的或進(jìn)一步的信息表明購(gòu)買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購(gòu)買方在購(gòu)買日可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益;除上述情況以外，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　四、適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響

　　前面講解的所得稅率變化是指的對(duì)預(yù)期稅率變動(dòng)，而此處是非預(yù)期稅率變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理，即所得稅率發(fā)生非預(yù)期變化，對(duì)期初已確認(rèn)遞延所得稅所做的調(diào)整。

　　因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額代表的是有關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異于未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅金額的減少或增加的情況。

　　適用稅率變動(dòng)的情況下，應(yīng)對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的金額進(jìn)行調(diào)整。

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