2012年注冊會計師《會計》基礎講義：第19章(3)

　　三、特殊交易或事項中涉及遞延所得稅的確認

　　1.與直接計入所有者權益的交易或事項相關的所得稅

　　如對可供出售金融資產(chǎn)遞延所得稅的處理等。

　　2.與企業(yè)合并相關的遞延所得稅

　　在企業(yè)合并中，購買方取得的可抵扣暫時性差異，如購買日取得的被購買方在以前期間發(fā)生的未彌補虧損等，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件的而不予確認。購買日后12個月內，如取得新的或進一步的信息表明購買日的相關情況已經(jīng)存在，預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠實現(xiàn)的，應當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認為當期損益;除上述情況以外，確認與企業(yè)合并相關的遞延所得稅資產(chǎn)，應當計入當期損益。

　　【例題7·計算分析題】教材P377【例19-20】甲公司于20×8年1月1日購買乙公司80%股權，形成非同一控制下企業(yè)合并。因會計準則規(guī)定與適用稅法規(guī)定的處理方法不同，在購買日產(chǎn)生可抵扣暫時性差異300萬元。假定購買日及未來期間企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。

　　購買日，因預計未來期間無法取得足夠的應納稅所得額，未確認與可抵扣暫時性差異相關的遞延所得稅資產(chǎn)75萬元。購買日確認的商譽為50萬元。

　�、僭谫徺I日后6個月，甲公司預計能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異300萬元。且該事實于購買日已經(jīng)存在，則甲公司應作如下會計處理：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　750 000

　　貸：商譽　　　　　　　　　　　　　500 000

　　所得稅費用　　　　　　　　　　250 000

　　②假定，在購買日后6個月，甲公司根據(jù)新的事實預計能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異300萬元，且該新的事實于購買日并不存在，則甲公司應作如下會計處理：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　750 000

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　750 000

　　購買日后12個月內，如取得新的或進一步的信息表明購買日的相關情況已經(jīng)存在，預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠實現(xiàn)的，應當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認為當期損益;除上述情況以外，確認與企業(yè)合并相關的遞延所得稅資產(chǎn)，應當計入當期損益。

　　四、適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響

　　前面講解的所得稅率變化是指的對預期稅率變動，而此處是非預期稅率變動的會計處理，即所得稅率發(fā)生非預期變化，對期初已確認遞延所得稅所做的調整。

　　因稅收法規(guī)的變化，導致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的金額代表的是有關可抵扣暫時性差異或應納稅暫時性差異于未來期間轉回時，導致企業(yè)應交所得稅金額的減少或增加的情況。

　　適用稅率變動的情況下，應對原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的金額進行調整。

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