2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第7章(1)

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　　第七章 審計(jì)目標(biāo)

　　第一節(jié)　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)與審計(jì)工作前提

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

　　(一)財(cái)務(wù)報(bào)表的概念

　　財(cái)務(wù)報(bào)表----指依據(jù)某一財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)被審計(jì)單位歷史財(cái)務(wù)信息做出的結(jié)構(gòu)性表述，包括相關(guān)附注，旨在反映某一時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)或者某一時(shí)期經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)的變化。

　　相關(guān)附注通常包括重要會(huì)計(jì)政策概要和其他解釋性信息。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表通常是指整套財(cái)務(wù)報(bào)表，有時(shí)也指單一財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(二)適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)

　　適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)----指法律法規(guī)要求采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ);或者管理層和治理層(如適用)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就被審計(jì)單位性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)而言，采用的可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。

　　一般分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。

　　1.通用目的編制基礎(chǔ)----指旨在滿(mǎn)足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，主要是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。

　　(結(jié)合教材P586第27章)

　　2.特殊目的編制基礎(chǔ)----指旨在滿(mǎn)足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。

　　包括計(jì)稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求和合同的約定等。

　　(結(jié)合教材P623第28章)

　　適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則)和法律法規(guī)的規(guī)定。此外，其他文件可能對(duì)如何應(yīng)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)提供指引。在這種情況下，適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能還包括下列文件：

　　1.與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相關(guān)的法律法規(guī)，司法判決和職業(yè)道德要求;

　　2.準(zhǔn)則指定機(jī)構(gòu)發(fā)布的具有不同權(quán)威性的會(huì)計(jì)解釋;

　　3.準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)針對(duì)新出現(xiàn)的會(huì)計(jì)問(wèn)題發(fā)布的具有不同權(quán)威性的意見(jiàn);

　　4.得到廣泛認(rèn)可和普遍使用的一般慣例或行業(yè)慣例。

　　特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)分為公允列報(bào)編制基礎(chǔ)和遵循性編制基礎(chǔ)。

　　其一，公允列報(bào)編制基礎(chǔ)----指要求管理層和治理層(如適用)遵循其規(guī)定并包含下列內(nèi)容之一的財(cái)務(wù)報(bào)告框架：

　　(1)明確或隱含地認(rèn)可，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允列報(bào)，管理層和治理層(如適用)可能有必要提供除了框架具體要求之外的其他披露;

　　(2)明確地認(rèn)可，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允列報(bào)，在極其特殊的情況下，管理層和治理層(如適用)可能有必要偏離框架的某項(xiàng)要求。

　　(結(jié)合教材P625第28章)

　　其二，遵循性編制基礎(chǔ)----指要求管理層和治理層(如適用)遵循其規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告框架，但不包含前款第(1)項(xiàng)或第(2)項(xiàng)中的任何一項(xiàng)內(nèi)容。

　　(結(jié)合教材P623第28章)

　　二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)

　　(一)總體目標(biāo)

　　執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)：

　　1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn);

　　2.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表使用者之所以希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見(jiàn)，主要有以下四方面的原因：

　　1.利益沖突;

　　2.財(cái)務(wù)信息的重要性;

　　3.復(fù)雜性;

　　4.間接性。

　　(二)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性

　　在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：

　　1.選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計(jì)單位的具體情況;

　　2.管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理;

　　3.財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性;

　　4.財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。

　　(三)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性

　　1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致;

　　2.財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理;

　　3.財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

　　(四)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的作用和局限性

　　1.作用：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴(lài)程度。

　　2.局限性：

　　由于審計(jì)存在固有限制，審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供絕對(duì)保證，審計(jì)意見(jiàn)本身并不是對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果提供的保證。

　　(結(jié)合教材P138)

　　(五)目標(biāo)的導(dǎo)向作用

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

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