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2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義:第12章(4)

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  第四節(jié) 現(xiàn)金流量表

  一、現(xiàn)金流量表的概念、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

  (一)概念

  是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

  注:屬于時期報表

  編制基礎(chǔ):收付實現(xiàn)制

  (二)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物

  1.現(xiàn)金,指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。包括:庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金(即資產(chǎn)負債表上的貨幣資金項目包含的內(nèi)容)。

  2.現(xiàn)金等價物,指企業(yè)持有的期限短(購買日起3個月內(nèi)到期)、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。

  權(quán)益性投資(其收回金額不確定)不屬于現(xiàn)金等價物。

  企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍,一經(jīng)確定,不得隨意變更。如發(fā)生變更,按會計政策變更處理。

  【例題1·單項選擇題】下列事項中,不影響企業(yè)現(xiàn)金凈流量的是( )。

  A.取得短期借款

  B.支付現(xiàn)金股利

  C.償還長期借款

  D.購買三個月內(nèi)到期的短期債券

  『正確答案』D

  『答案解析』選項A,現(xiàn)金凈流量增加;選項B、C,現(xiàn)金凈流量減少;選項D,屬于現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換,不影響現(xiàn)金凈流量的變化。

  (三)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

  1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

  ●經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。

  包括銷售商品或提供勞務(wù)、收到返還的稅費、購買商品或接受勞務(wù)、支付工資、支付廣告費、交納各項稅款等。

  我國現(xiàn)金流量表,經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當采用直接法填列。直接法,是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

  2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

  ●投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。

  包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。

  3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

  ●籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。

  包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

  4.匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

  外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量,應(yīng)當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率(或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率)折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當作為調(diào)節(jié)項目,在現(xiàn)金流量表中單獨列報。

  匯率變動對現(xiàn)金的影響,指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時,所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率(或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率),而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。

  在編制現(xiàn)金流量表時,對當期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù),也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響,可以通過現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較,其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”。

  (四)幾個特殊項目的分類

  1.現(xiàn)金股利和利息

  企業(yè)收到的現(xiàn)金股利和債券利息—→作為投資活動現(xiàn)金流量

  企業(yè)支付的現(xiàn)金股利和利息—→作為籌資活動現(xiàn)金流量

  2.企業(yè)收到的賠款

  企業(yè)收到的屬于固定資產(chǎn)的賠款—→作為投資活動現(xiàn)金流量

  企業(yè)收到的屬于流動資產(chǎn)或分不清的賠款—→作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

  3.分期付款購買固定資產(chǎn)

  分期支付的款項—→作為籌資活動現(xiàn)金流量

  4.支付的稅金

  支付的計入固定資產(chǎn)的稅金—→作為投資活動現(xiàn)金流量

  支付的其他稅金(包括所得稅)—→作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

  5.捐贈活動

  捐贈支付的現(xiàn)金—→通常作為經(jīng)營活動流出量

  接受捐贈收到的現(xiàn)金—→通常作為經(jīng)營活動流入量

  (五)現(xiàn)金流量表補充資料

  1.間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

  2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動

  3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況(與資產(chǎn)負債表的銜接)

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