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2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義:第12章(2)

考試吧搜集整理了“2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義”,幫助考生夯實基礎(chǔ),備考2012年注冊會計師考試。

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  第二節(jié) 資產(chǎn)負債表

  一、概念和結(jié)構(gòu)

  資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。(靜態(tài)的時點報表)

  我國資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu):左方列示資產(chǎn),右方列示負債和所有者權(quán)益。

  二、金融資產(chǎn)和金融負債相互抵消的條件和要求

  金融資產(chǎn)和金融負債應(yīng)當在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示,不得相互抵消。但是,同時滿足下列條件的,應(yīng)當以相互抵消后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示:

  (1)企業(yè)具有抵消已確認金額的法定權(quán)利,且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的;

  (2)企業(yè)計劃以凈額結(jié)算,或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。

  不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負債進行抵消。

  例如,甲公司與乙公司有長期合作關(guān)系,為簡化結(jié)算,甲公司和乙公司合同明確約定,雙方往來款項定期以凈額結(jié)算。這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負債相互抵消的條件,應(yīng)當在資產(chǎn)負債表中以凈額列示相關(guān)的應(yīng)收款項或應(yīng)付款項。

  ●以下列舉了金融資產(chǎn)和金融負債不能相互抵消的情形:

  (1)將幾項金融工具組合在一起模仿成某項金融資產(chǎn)或金融負債,例如將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起,模仿或“合成”為一項固定利率長期債券。這種組合內(nèi)的各單項金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負債不能相互抵消。

  (2)作為某金融負債擔(dān)保物的金融資產(chǎn),不能與被擔(dān)保的金融負債抵消。

  (3)企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易,同時簽訂“總抵消協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議,一旦某單項金融工具交易發(fā)生違約或解約,企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進行結(jié)算,以減少交易對手可能無法履約造成損失的風(fēng)險。如果只是存在這種總抵消協(xié)議,而交易對手尚沒有違約或解約,則不能說明企業(yè)已滿足金融資產(chǎn)和金融負債相互抵消的條件。

  (4)保險公司在保險合同下的應(yīng)收分保保險責(zé)任準備金(注:資產(chǎn)項目),不能與相關(guān)保險責(zé)任準備金(注:負債項目)抵消。

  (5)金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負債具有同樣的基礎(chǔ)風(fēng)險(例如,遠期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負債),但涉及不同的交易對手,不能相互抵消;

  (6)債務(wù)人為解除某項負債將一定的金融資產(chǎn)進行托管,但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負債,例如償債基金安排,不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和負債相互抵消;

  (7)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的事項而承擔(dān)的義務(wù),預(yù)期可根據(jù)保險合同向第三方索賠而得以補償,不能相互抵消。

  3.期末余額的填列方法

  (1)直接根據(jù)總賬科目余額填列

  交易性金融資產(chǎn)、工程物資、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、遞延所得稅負債、預(yù)計負債、實收資本、資本公積、盈余公積等項目。

  (2)根據(jù)幾個總賬科目余額計算填列

  貨幣資金:根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目余額的合計數(shù)填列

  存貨:根據(jù)“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“發(fā)出商品”、“庫存商品”、“委托代銷商品”、“委托加工物資”、“材料采購”、“材料成本差異”(借方余額增加,貸方余額減少)等合計數(shù)填列

  (3)根據(jù)有關(guān)明細科目余額計算填列

  應(yīng)收賬款:根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和-“壞賬準備”的金額填列

  預(yù)收款項:根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列

  比如,某企業(yè)應(yīng)收賬款——甲公司有借方余額10萬元,應(yīng)收賬款——乙公司有貸方余額4萬元,則應(yīng)收賬款——甲公司的借方余額10萬元填列在“應(yīng)收賬款”項目下,應(yīng)收賬款——乙公司的貸方余額4萬元填列在“預(yù)收款項”項目下。

  應(yīng)付賬款:根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列

  預(yù)付款項:根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和填列

  (4)根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列

  “長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”和“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目。

  長期借款項目:“長期借款”科目余額扣除將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的金額。

  【注意】即將到期的長期借款,若企業(yè)可以自主地展期,則仍然屬于非流動負債。

  (5)根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵消后的凈額填列

  固定資產(chǎn):根據(jù)固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備科目余額的合計數(shù)填列

  無形資產(chǎn):根據(jù)無形資產(chǎn)、累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準備科目余額的合計數(shù)填列

  各類計提資產(chǎn)減值準備的資產(chǎn)項目

  長期應(yīng)收款:根據(jù)“長期應(yīng)收款”科目抵減“未實現(xiàn)融資收益”及“壞賬準備”后的凈額填列

  長期應(yīng)付款:根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目抵減“未確認融資費用”后的凈額填列等。

  【例題1·多項選擇題】下列各項中,應(yīng)作為資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)列報的有( )。

  A.委托代銷商品

  B.受托代銷商品

  C.融資租入固定資產(chǎn)

  D.發(fā)出商品

  E.勞務(wù)成本

  『正確答案』ACDE

  『答案解析』對于代銷商品,在委托方的資產(chǎn)負債表中作為存貨列示,受托方不再列示。

  【例題2·單項選擇題】某企業(yè)期末“工程物資”科目的余額為100萬元,“材料采購”科目的余額為50萬元,“受托代銷商品”科目的余額為80萬元,“原材料”科目的余額為60萬元,“材料成本差異”科目的貸方余額為5萬元!按尕浀鴥r準備”科目的余額為20萬元,假定不考慮其他因素,該企業(yè)資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額為( )萬元。

  A.85   B.95   C.185   D.195

  『正確答案』A

  『答案解析』“工程物資”科目的余額與存貨項目無關(guān);“受托代銷商品”科目的余額不增加資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額;“材料成本差異”科目的貸方余額是“存貨”項目的抵減項。資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額=50+60-5-20=85(萬元)。

  【例題3·單項選擇題】某公司年末結(jié)賬前“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目中有借方余額50 000元,貸方余額20 000元;“預(yù)付賬款”科目所屬明細科目中有借方余額13 000元,貸方余額5 000元;“應(yīng)付賬款”科目所屬明細科目中有借方余額50 000元,貸方余額120 000元;“預(yù)收賬款”科目所屬明細科目中有借方余額3 000元,貸方余額10 000元;“壞賬準備”科目余額為0。則年末資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款”項目和“應(yīng)付賬款”項目的期末數(shù)分別為( )。

  A.30 000元和70 000元    B.53 000元和125 000元

  C.63 000元和53 000元    D.47 000元和115 000元

  『正確答案』B

  『答案解析』“應(yīng)收賬款”項目=50 000+3 000-0=53 000(元)

  “應(yīng)付賬款”項目=120 000+5 000=125 000(元)

  【例題4·多項選擇題】為了如實反映企業(yè)資產(chǎn)和負債的價值,財務(wù)報表中有關(guān)項目應(yīng)當以凈額列示,下列表述中正確的有( )。

  A.各類資產(chǎn)應(yīng)該按照扣除減值準備后的凈額列示,其中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)還應(yīng)該扣除累計折舊、累計攤銷

  B.具有融資性質(zhì)的長期應(yīng)收款和長期應(yīng)付款應(yīng)分別按照扣除相應(yīng)的未實現(xiàn)融資收益和未確認融資費用后的凈額列示

  C.建造承包商承包的工程項目完工的,工程施工大于工程結(jié)算的差額列示為流動資產(chǎn),工程施工小于工程結(jié)算的差額列示為流動負債

  D.金融負債應(yīng)該按照扣除相關(guān)擔(dān)保物價值后的凈額列示

  E.企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易,同時簽訂“總抵消協(xié)議”,則相應(yīng)金融資產(chǎn)和金融負債應(yīng)以凈額列示

  『正確答案』AC

  『答案解析』具有融資性質(zhì)的長期應(yīng)收款和長期應(yīng)付款應(yīng)分別按照扣除相應(yīng)的未實現(xiàn)融資收益、及為長期應(yīng)收款計提的壞賬準備和未確認融資費用后的凈額列示;擔(dān)保物不能與被擔(dān)保的金融負債抵消,只能做表外披露;如果只是存在總抵消協(xié)議,而交易對手尚沒有違約或解約,則不能說明企業(yè)已滿足金融資產(chǎn)和金融負債相互抵消的條件。

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