2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第6章(7)

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　　第七節(jié)　收費

　　一、收費結(jié)構(gòu)

　　(三)連續(xù)兩年從屬于公眾利益實體的某一審計客戶收取全部費用比重較大

　　如果會計師事務(wù)所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實體的審計客戶及其關(guān)聯(lián)實體收取的全部費用，占其從所有客戶收取的全部費用的比重超過15%，會計師事務(wù)所應(yīng)當向?qū)徲嬁蛻糁卫韺优�露這一事實，并討論選擇下列何種防范措施，以將不利影響降低至可接受的水平：

　　1.在對第二年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見之前，由其他會計師事務(wù)所對該業(yè)務(wù)再次實施項目質(zhì)量控制復(fù)核(簡稱發(fā)表審計意見前復(fù)核);

　　2.在對第二年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見之后、對第三年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見之前，由其他會計師事務(wù)所對第二年度的審計工作再次實施項目質(zhì)量控制復(fù)核(簡稱發(fā)表審計意見后復(fù)核)。

　　在上述收費比例明顯超過15%的情況下，如果采用發(fā)表審計意見后復(fù)核無法將不利影響降低至可接受的水平，會計師事務(wù)所應(yīng)當采用發(fā)表審計意見前復(fù)核。

　　如果兩年后每年收費比例繼續(xù)超過15%，則會計師事務(wù)所應(yīng)當每年向治理層披露這一事實，并討論選擇采取上述哪種防范措施。在收費比例明顯超過15%的情況下，如果采用發(fā)表審計意見后復(fù)核無法將不利影響降低至可接受的水平，會計師事務(wù)所應(yīng)當采用發(fā)表審計意見前復(fù)核。

　　二、逾期收費

　　1.會計師事務(wù)所通常要求審計客戶在審計報告出具前付清上一年度的審計費用

　　如果審計客戶長期未支付應(yīng)付的審計費用，尤其是相當部分的審計費用在出具下一年度審計報告前仍未支付，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　防范措施——由未參與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的注冊會計師提供建議，或復(fù)核已執(zhí)行的工作等。

　　2.會計師事務(wù)所還應(yīng)當確定逾期收費是否可能被視同向客戶貸款，并且根據(jù)逾期收費的重要程度確定是否繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。

　　三、或有收費

　　或有收費——指收費與否或收費多少取決于交易的結(jié)果或所執(zhí)行工作的結(jié)果。

　　關(guān)注：

　　如果出現(xiàn)下列情況之一，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平，會計師事�?wù)所不得采用這種收費安排：

　　1.非鑒證服務(wù)的或有收費由對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的會計師事務(wù)所取得，并且對其影響重大或預(yù)期影響重大;

　　2.網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所參與大部分審計工作，非鑒證服務(wù)的或有收費由該網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所取得，并且對其影響重大或預(yù)期影響重大;

　　3.非鑒證服務(wù)的結(jié)果以及由此收取的費用金額，取決于未來或當期與財務(wù)報表重大金額審計相關(guān)的判斷。

　　在向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)時，如果會計師事務(wù)所采用其他形式的或有收費安排，不利影 00:15:42

　　響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：

　　1.可能的收費金額區(qū)間;

　　2.是否由適當?shù)臋?quán)威方確定有關(guān)事項的結(jié)果，并且該結(jié)果作為或有收費的基礎(chǔ);

　　3.非鑒證服務(wù)的性質(zhì);

　　4.事項或交易對財務(wù)報表的影響。

　　防范措施主要包括：

　　1.由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核相關(guān)審計工作，或在必要時提供建議;

　　2.由審計項目組以外的專業(yè)人員提供非鑒證服務(wù)。

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