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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試

2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義:第12章(1)

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  第十二章 財(cái)務(wù)報(bào)告

  第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述

  財(cái)務(wù)報(bào)告:財(cái)務(wù)報(bào)表;應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。

  一、財(cái)務(wù)報(bào)表定義和分類

  1.定義:

  是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。至少應(yīng)當(dāng)包括:(1)資產(chǎn)負(fù)債表;(2)利潤(rùn)表;(3)現(xiàn)金流量表;(4)所有者權(quán)益變動(dòng)表;(5)附注。

  2.分類:

  按編報(bào)期間不同——中期財(cái)務(wù)報(bào)表;年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

  按編報(bào)主體不同——個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表;合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

  二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求

  1.遵循各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng),遵循各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

  2.列報(bào)基礎(chǔ)

  企業(yè)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

  企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力,對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的,應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生懷疑的重要的不確定因素。

  3.重要性和項(xiàng)目列報(bào)

  (1)性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào),但是不具有重要性的項(xiàng)目可以合并列報(bào)。

  (2)性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目,一般可以合并列報(bào),但是對(duì)其具有重要性的類別,應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。

  (3)項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)的原則不僅適用于報(bào)表,還適用于附注。

  (4)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目,企業(yè)都應(yīng)當(dāng)予以單獨(dú)列報(bào)。

  重要性是判斷項(xiàng)目是否單獨(dú)列報(bào)的重要標(biāo)準(zhǔn)。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境,從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。

  4.列報(bào)的一致性

  財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致,不得隨意變更,但下列情況除外:

  (1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)。

  (2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后,變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

  5.財(cái)務(wù)報(bào)表金額間的相互抵消

  財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào),資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用的金額不得相互抵消,但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。下列兩種情況不屬于抵消,可以凈額列示:

  (1)資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示,不屬于抵消。

  (2)非日;顒(dòng)產(chǎn)生的損益,以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示,不屬于抵消。

  6.比較信息的列報(bào)

  企業(yè)在列報(bào)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù),以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說(shuō)明。我國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)表中,資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)、期末數(shù)是一種比較,利潤(rùn)表中的本期金額、上期金額也是一種比較。

  在財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)確需發(fā)生變更的情況下,應(yīng)當(dāng)對(duì)上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整,并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì),以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。對(duì)上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實(shí)可行的,應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。

  7.財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求

  企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)在表首部分概括說(shuō)明下列基本信息:(1)編報(bào)企業(yè)的名稱。(2)資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間。(3)貨幣名稱和金額單位。(4)財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。

  8.報(bào)告期間

  企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的,應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間,以及短于一年的原因;短于一年的報(bào)告稱之為中期財(cái)務(wù)報(bào)告。

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