2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》經(jīng)典計(jì)算題詳解

　　(3)2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計(jì)無(wú)法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測(cè)算甲公司所持債券的可收回價(jià)值為1010萬(wàn)元;由于此時(shí)的攤余成本為1091.13萬(wàn)元，相比此時(shí)的可收回價(jià)值1010萬(wàn)元，發(fā)生貶值81.13萬(wàn)元，分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　81.13

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備81.13

　　(4)2007年末計(jì)提利息收益時(shí);

　　備注：

　　②=①×7.29%;

　�、�=1000×10%

　�、�=①+②-③

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)收利息　100

　　貸：持有至到期投資――利息調(diào)整26.37

　　投資收益73.63

　　(5)2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當(dāng)日其公允價(jià)值為900萬(wàn)元。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本1000

　　――利息調(diào)整64.76(=110.2-19.07-26.37)

　　資本公積――其他資本公積83.63

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備81.13

　　貸：持有至到期投資――成本1000

　　――利息調(diào)整64.76

　　可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)164.76

　　(6)2008年末計(jì)提利息收益時(shí)

　　備注：

　�、�=①×7.29%;

　�、�=1000×10%

　�、�=①+②-③

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)收利息　100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整34.39

　　投資收益65.61

　　(7)2008年末該債券的公允價(jià)值為700萬(wàn)元;

　　由于此時(shí)的攤余成本為865.61萬(wàn)元，相比此時(shí)的公允價(jià)值700萬(wàn)元，發(fā)生貶值165.61萬(wàn)元，由于此時(shí)沒(méi)有證據(jù)表明此貶值是非暫時(shí)狀態(tài)，因此應(yīng)作公允價(jià)值調(diào)賬處理，分錄如下：

　　借：資本公積――其他資本公積165.61

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)165.61