2010年注冊會計師《會計》備考15個難點解析

　　1.在企業(yè)的各種物資中，工程物資和特種儲備物資是否可以作為存貨核算?

　　答：存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。工程物資并不是為在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的銷售或耗用而儲備，它是為了建造固定資產(chǎn)而儲備的，用途不同，不能視為“存貨”核算。特種儲備物資不參加企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營周轉，并不是為企業(yè)銷售和耗用而儲備，屬于其他資產(chǎn)的核算范圍。

　　2.學習存貨核算內(nèi)容總感覺“材料成本差異”賬戶不好掌握，業(yè)務處理出錯較多，請老師歸納一下。

　　答：首先：要理清各要素核算的一條主線：確認——計量——披露。存貨計量業(yè)務比較繁雜，在計量上既可按實際成本計價，也可按計劃成本計價，同時還要分別存貨取得業(yè)務、發(fā)出業(yè)務核算以及期末計價。

　　(1)存貨按實際成本計價分成取得和發(fā)出業(yè)務核算。這種情況下(以材料為例)，主要賬戶有“原材料”、“在途物資”-取得時以實際成本作為其人賬價值;發(fā)出時也反映材料的實際成本，但可以選取先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法和個別計價法進行核算。

　　(2)存貨按計劃成本計價也分成取得和發(fā)出業(yè)務核算。主要賬戶有“原材料”、“物資采購”和“材料成本差異”，這里請考生重點注意這三個賬戶的內(nèi)容及關系�！霸�材料”賬戶始終反映和記錄材料收發(fā)結存的計劃成本，“物資采購”賬戶反映材料采購的實際成本，“材料成本差異”賬戶反映實際成本和計劃成本之間的差異。因此，在材料入庫和發(fā)出后的月末都要求結轉入庫材料的成本差異(反映入庫材料的實際成本與計劃成本存在的差異)，以及汁算發(fā)出材料應分攤的成本差異，其結果是將發(fā)出材料的成本由計劃成本調(diào)整成實際成本。

　　(3)賬務處理比較。入庫材料成本結轉的差異為：超支差異借記“材料成本差異”科目;節(jié)約差異反之。而月末發(fā)出材料應分攤的成本差異如為超支差異，則說明平時按計劃成本記人的發(fā)出材料成本比實際少，分攤差異時用藍字金額追加，記入“材料成本差異”賬戶貸方;如為節(jié)約差異，則說明平時按汁劃成本記人的發(fā)出材料成本比實際多，分攤差異時仍然記入“材料成本差異”賬戶貸方，但要用紅字金額沖銷。

　　3.存貨采用后進先出法計價，在物價上漲的情況下，將會對企業(yè)期末存貨和利潤帶來什么影響?如果在物價下降期間，將存貨的計價方法由原來的加權平均法改為先進先出法，對企業(yè)毛利、資產(chǎn)負債表上的存貨有何影響?

　　答：前者會使發(fā)出存貨的價值升高，期末存貨價值降低，銷售成本升高，當期利潤減少。后者用加權平均法計算的發(fā)出存貨成本比先進先出法汁算的成本低，因此改變方法后會減少企業(yè)的毛利，同時減少資產(chǎn)負債表上的存貨價值。

　　4.請問應計入存貨成本的稅金包括增值稅和消費稅嗎?

　　答：增值稅一般納稅企業(yè)購人材料已交的增值稅允許抵扣不計人材料成本，而小規(guī)模納稅企業(yè)則必須將其計人成本。在消費稅中，進口應稅消費品繳納的消費稅計入貨物成本;委托加工應稅消費品，由受托方代扣代繳的消費稅，委托加工應稅消費晶收回后直接對外銷售的，委托方交納的消費稅計人委托加工成本，該產(chǎn)品銷售時不再交納消費稅;委托加工應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，委托方交納的消費稅按規(guī)定準予抵扣，記人“應交稅金??應交消費稅”賬戶的借方，待最終產(chǎn)品銷售時再全額交納消費稅。

　　5.短期投資只有在處置時才存在“投資收益”核算的理解正確嗎?

　　答：正確。對短期投資持有期間的現(xiàn)金股利和利息，不確認投資收益，應于實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值，但已記人“應收股利”、“應收利息”科目的現(xiàn)金股利和利息除外;在處置短期投資時，可將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當期投資收益。

　　6.“長期債權投資”涉及的溢價、折價問題與長期負債中“應付債券”涉及的溢價、折價有什么聯(lián)系嗎?

　　答：這個問題提得好!二者有差異也有聯(lián)系，歸納如下：

　　(1)購買債券的一方是作為投資核算的，而發(fā)行債券的一方是作為負債核算。因此。投資方應確認各期投資收益，發(fā)行方應確認各期利息費用。

　　(2)發(fā)行債券時，如果債券的票面利率比實際利率高，則債券會溢價發(fā)行，這時候購人一方在以后各期按票面利率計算的利息并不是企業(yè)真正的投資收益，因為溢價購人是對投資方未來多收取利息預先付出的代價，只能將票面利息扣除溢價攤銷金額后的差額計入投資收益，即：借：應收利息;貸：長期股權投資——債券投資(溢價)，投資收益;反過來，發(fā)行一方在以后各期按票面利率計算支付的利息并不是企業(yè)真正的利息費用，因為溢價發(fā)行是對發(fā)行方未來多付利息預先得到的一種補償，只能將票面利息扣除溢價攤銷金額后的差額計入當期財務費用，即：借：財務費用，應付債券——債券溢價;貸：應付利息。

　　(3)折價同理。分別購人方和發(fā)行方對比理解記憶。

　　7.涉及外幣業(yè)務計算分析題常要求計算“當期發(fā)生的匯兌損益”和“應計入當期損益的匯兌損益”，二者有什么不同?

　　答：綜觀各年考題，外幣業(yè)務主要是考核期末匯兌損益的計算與相關賬務處理，以及接受外幣資本投資和進行外幣會計報表折算的匯率確定，重點在于計算各外幣賬戶的匯兌損益(分析此類題建議考生畫出T型賬戶，一目了然)�；�本要點是：①計算出各賬戶外幣數(shù)余額以及按規(guī)定匯率折算的人民幣金額R;②結出各賬戶平時記賬下的人民幣原有金額R1;③R與R，的差就是當期的匯兌損益。如R-Ri為正數(shù)，對資產(chǎn)類賬戶是“收益”，賬務處理為借記資產(chǎn)類科目，貸記“財務費用”等科目，對負債類賬戶是“損失”，應借記“財務費用”等科目，貸記負債類科目;如R-lZt為負數(shù)，對資產(chǎn)類賬戶是“損失”，對負債類賬戶是“收益”。而將上述各賬戶的匯兌損益加減后的結果就是“當期發(fā)生的匯兌損益”，從中扣除為購建固定資產(chǎn)而計入的損益，即為“應計人當期損益(財務費用)的匯兌損益”。