2010年注冊會計師《會計》經(jīng)典計算題詳解

　　【典型案例2】甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：

　　(1)2006年12月31日，委托證券公司以7764萬元的價格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8000萬元，票面年利率為4.5%，實際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發(fā)行費用20萬元，發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入為11萬元。

　　(2)生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2007年1月1日開始動工，發(fā)行債券所得款項當(dāng)日全部支付給建造承包商，2008年12月31日所建造生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(3)假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日，2010年1月10日支付2009年度利息，一并償付面值。

　　(4)所有款項均以銀行存款收付。

　　(5)乙公司于2006年12月31日自證券市場購得甲公司改行的公司債券，面值為2500萬元，支付交易費用12萬元。經(jīng)測算此債券的內(nèi)含報酬率為5.41%。2007年末受市場利率提高的影響，該債券發(fā)生貶值，經(jīng)測算此債券的可收回價值為2100萬元，2009年3月1日乙公司將此債券出售，售價為1900萬元，假定無相關(guān)稅費。

　　要求：

　　(1)作出甲公司有關(guān)該債券的會計處理;

　　(2)作出乙公司有關(guān)此債券投資的會計處理。

　　【答案及解析】

　　(1)甲公司的會計處理如下：

　　①甲公司每年的利息費用計算表

　�、诩坠�司每年的會計分錄如下：

　　2006年12月31日發(fā)行債券

　　借：銀行存款 7755

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 245

　　貸：應(yīng)付債券——面值 8000

　　2007年12月31日計提利息

　　借：在建工程 437.38

　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 77.38

　　應(yīng)付利息 360

　　2008年12月31日計提利息

　　借：在建工程 441.75

　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 81.75

　　應(yīng)付利息 360

　　2009年12月31日計提利息

　　借：財務(wù)費用 445.87

　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 85.87

　　應(yīng)付利息 360

　　2010年1月10日付息還本