2010年注冊會計師《會計》經(jīng)典計算題詳解

　　【典型案例2】運通股份有限公司(本題下稱運通公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費。運通公司2006年~2009年與投資有關(guān)的資料如下：

　　(1)2006年9月2日，運通公司與甲公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，購買甲公司所持有的B企業(yè)40%的股權(quán)，購買價款為4000萬元(不考慮相關(guān)稅費)。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2006 年11月1日分別經(jīng)運通公司臨時股東大會和甲公司股東大會批準;股權(quán)過戶手續(xù)于2007年1月1日辦理完畢;當日，運通公司將全部價款支付給甲公司。運通公司取得上述股權(quán)后對B企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響。運通公司與被合并方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2006年，B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤1500萬元。2007年1月1日，B企業(yè)可辨認資產(chǎn)公允價值為9000萬元。

　　(2)2007年3月20日，B企業(yè)宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利500萬元，并于2007年4月20日實際發(fā)放。2007年度B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤600萬元。

　　(3)2008年12月，B企業(yè)對可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)進行會計處理后，增加資本公積300萬元。2008年度，B企業(yè)發(fā)生虧損1100萬元。經(jīng)調(diào)查，出現(xiàn)減值跡象，運通公司預(yù)計長期投資的可收回金額為3650萬元。

　　(4)2009年8月21日，運通公司與C公司簽訂協(xié)議，將其所持有B企業(yè)40%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)運通公司和C 公司股東大會批準后生效;②股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價款為4500萬元，協(xié)議生效日C公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的40%，協(xié)議生效后2個月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的40%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完畢時支付其余20%的款項。2009年9月30日，運通公司和C公司分別召開股東大會并批準了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當日，運通公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的40%。 2009年10月31日，運通公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的40%。2009年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)辦理完畢，收到支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款20%。2009年度，B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的情況如下：1~9月份實現(xiàn)凈利潤300萬元;10月份實現(xiàn)凈利潤200萬元;11~12月份實現(xiàn)凈利潤400萬元。

　　(5)2009年3月4日，運通公司與藍星公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以銀行存款600萬元受讓藍星公司所持有A公司股權(quán)的50%。上述協(xié)議于2009年4月5日經(jīng)運通公司臨時股東大會和藍星公司股東大會批準，涉及的股權(quán)變更手續(xù)于2009年8月1日完成，當日支付了全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。運通公司獲得A公司股權(quán)后，在A公司董事會中擁有多數(shù)席位，A 公司成為運通公司的合營企業(yè)。2009年8月1日，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1400萬元。 2009年度，A公司實現(xiàn)凈利潤的情況如下：1~3月份實現(xiàn)凈利潤50萬元;3~6月份實現(xiàn)凈利潤40萬元;7~12月份每月實現(xiàn)凈利潤10萬元。 除上述交易或事項外，B企業(yè)和A公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項。

　　要求：

　　(1) 編制運通公司2007年對B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄，并計算運通公司對B企業(yè)長期股權(quán)投資于2007年12月31日的賬面價值。假設(shè)被投資單位公允價值難以取得，不考慮被投資單位凈利潤的調(diào)整。

　　(2) 編制運通公司2008年對B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄，并計算運通公司對B企業(yè)長期股權(quán)投資于2008年12月31日的賬面價值。

　　(3) 編制運通公司2009年轉(zhuǎn)讓所持B企業(yè)股權(quán)相關(guān)的會計分錄。

　　(4) 編制運通公司2009年對A公司長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。

　　(5) 計算運通公司上述長期股權(quán)投資在2009年12月31日資產(chǎn)負債表上的金額。

　　【答案及解析】

　　(1)

　�、�2007年1月1日投資時：

　　借：長期股權(quán)投資—B企業(yè)(投資成本)

　　4000

　　貸：銀行存款 4000

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本4000萬元大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額3600萬元(9000×40%)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　②3月20日B企業(yè)宣告發(fā)放2006年現(xiàn)金股利時：

　　借：應(yīng)收股利—B企業(yè) 200(500×40%)

　　貸：長期股權(quán)投資—B企業(yè)(投資成本) 200