2010年注冊會計師《會計》經(jīng)典計算題詳解

　　【典型案例3】甲公司于2006年1月2日購入乙公司于1月1日發(fā)行的公司債券，該債券的面值為1000萬元，票面利率為10%，期限為5年，每年末付息，到期還本。該債券投資被甲公司界定為持有至到期投資。甲公司支付了買價1100萬元，另支付經(jīng)紀(jì)人傭金10萬元，印花稅2000元。經(jīng)計算，該投資的內(nèi)含報酬率為 7.29%。

　　要求：根據(jù)上述資料，完成以下甲公司以下業(yè)務(wù)的會計處理。

　　(1)2006年初購買該債券時;

　　(2)2006年末計提利息收益時;

　　(3)2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計無法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測算甲公司所持債券的可收回價值為1010萬元;

　　(4)2007年末計提利息收益時;

　　(5)2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當(dāng)日其公允價值為900萬元。

　　(6)2008年末計提利息收益時

　　(7)2008年末該債券的公允價值為700萬元;

　　(8)2009年末計提利息收益時;

　　(9)2009年末乙公司的財務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，已達(dá)到事實貶值，經(jīng)認(rèn)定此時的可收回價值為500萬元;

　　(10)2010年初甲公司將此債券出售，售價為450萬元，假定無相關(guān)稅費

　　【答案與解析】

　　(1)2006年初購買該債券時;

　�、僭摮钟兄恋狡谕顿Y的入賬成本=1100+10+0.2=1110.2(萬元);

　�、�2006年購入該債券時：

　　借：持有至到期投資――成本1000

　　――利息調(diào)整110.2

　　貸：銀行存款1110.2

　　(2)2006年末計提利息收益時;

　　備注：

　�、�=①×7.29%;

　　③=1000×10%

　�、�=①+②-③

　　相關(guān)會計分錄如下：

　　借：應(yīng)收利息　100

　　貸：持有至到期投資――利息調(diào)整19.07

　　投資收益 80.93