2010年注冊會計師《會計》經(jīng)典計算題詳解

　　【典型案例3】甲公司是一家股份制有限責任公司，所得稅率為33%，采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的15%提取，其中法定盈余公積的提取比例為10%，任意盈余公積為5%。甲公司每年實現(xiàn)稅前會計利潤800萬元。每年的財務報告批準報出日為4月16日，所得稅匯算清繳日為3月11日。

　　1.甲公司2001年9月1日賒銷商品一批給丙公司，該商品的賬面成本為2800萬元，售價為3000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為10%，丙公司因資金困難無法按時償付此債權，雙方約定執(zhí)行債務重組，有關條款如下：

　　(1)首先豁免20萬元的債務;

　　(2)以丙公司生產(chǎn)的A設備來抵債，該商品賬面成本為1800萬元，公允售價為2000萬元，增值稅率為17%，甲公司取得后作為固定資產(chǎn)使用。設備于2001年12月1日辦妥了財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　　(3)余款約定延期兩年支付，如果2003年丙公司的營業(yè)利潤達到200萬元，則丙公司需追加償付30萬元。

　　(4)甲公司于2001年12月18日辦妥了債務解除手續(xù)。

　　(5)丙公司在2003年實現(xiàn)營業(yè)利潤230萬元。

　　2.甲公司將債務重組獲取的設備用于銷售部門，預計凈殘值為10萬元，會計上采用5年期直線法折舊口徑，稅務上的折舊口徑為10年期直線折舊。2003年末該設備的可收回價值為1210萬元，2005年末的可收回價值為450萬元。固定資產(chǎn)的預計凈殘值始終未變。

　　3.甲公司于2006年6月1日將A設備與丁公司的專利權進行交換，轉(zhuǎn)換當時該設備的公允價值為288萬元。丁公司專利權的賬面余額為330萬元，已提減值準備40萬元，公允價值為300萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%，雙方約定由甲公司另行支付補價12萬元。財產(chǎn)交換手續(xù)于6月1日全部辦妥，交易雙方均未改變資產(chǎn)的用途。該交易具有商業(yè)實質(zhì)。

　　4.甲公司對換入的專利權按4年期攤銷其價值，假定稅務上認可此無形資產(chǎn)的入賬口徑但攤銷期限采用6年期標準。

　　5.2007年2月14日注冊會計師在審計甲公司2006年報告時發(fā)現(xiàn)上述專利權自取得后一直未作攤銷，提醒甲公司作出差錯更正。

　　[要求]

　　根據(jù)上述資料，完成以下要求。

　　1. 作出甲公司債務重組的賬務處理;

　　2. 作出甲公司2003年、2004年和2005年A設備的折舊及減值準備處理;

　　3. 作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得稅會計處理;

　　4. 作出乙公司以專利權交換甲公司設備的會計處理;

　　5.作出甲公司2007年差錯更正的賬務處理。

　　【答案及解析】

　　1.債務重組的賬務處理

　　(1)2001年12月18日債務重組時：

　　借：固定資產(chǎn)2340

　　營業(yè)外支出20

　　應收賬款1150

　　貸：應收賬款3510

　　(2)2003年收回余額時：

　　借：銀行存款1180

　　貸：應收賬款1150

　　營業(yè)外支出30

　　2. 甲公司2003～2005年設備折舊及減值準備的會計處理如下：

　　(1)2003年的折舊處理如下：

　　借：銷售費用　466

　　貸：累計折舊　466

　　(2)2003年計提減值準備198萬元：

　　借：資產(chǎn)減值損失　198

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備198