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2010年注冊會計師《會計》經(jīng)典計算題詳解

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  【典型案例3】甲公司是一家股份制有限責(zé)任公司,所得稅率為33%,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,盈余公積按凈利潤的15%提取,其中法定盈余公積的提取比例為10%,任意盈余公積為5%。甲公司每年實現(xiàn)稅前會計利潤800萬元。每年的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為4月16日,所得稅匯算清繳日為3月11日。

  1.甲公司2001年9月1日賒銷商品一批給丙公司,該商品的賬面成本為2800萬元,售價為3000萬元,增值稅率為17%,消費稅率為10%,丙公司因資金困難無法按時償付此債權(quán),雙方約定執(zhí)行債務(wù)重組,有關(guān)條款如下:

  (1)首先豁免20萬元的債務(wù);

  (2)以丙公司生產(chǎn)的A設(shè)備來抵債,該商品賬面成本為1800萬元,公允售價為2000萬元,增值稅率為17%,甲公司取得后作為固定資產(chǎn)使用。設(shè)備于2001年12月1日辦妥了財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

  (3)余款約定延期兩年支付,如果2003年丙公司的營業(yè)利潤達(dá)到200萬元,則丙公司需追加償付30萬元。

  (4)甲公司于2001年12月18日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。

  (5)丙公司在2003年實現(xiàn)營業(yè)利潤230萬元。

  2.甲公司將債務(wù)重組獲取的設(shè)備用于銷售部門,預(yù)計凈殘值為10萬元,會計上采用5年期直線法折舊口徑,稅務(wù)上的折舊口徑為10年期直線折舊。2003年末該設(shè)備的可收回價值為1210萬元,2005年末的可收回價值為450萬元。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值始終未變。

  3.甲公司于2006年6月1日將A設(shè)備與丁公司的專利權(quán)進行交換,轉(zhuǎn)換當(dāng)時該設(shè)備的公允價值為288萬元。丁公司專利權(quán)的賬面余額為330萬元,已提減值準(zhǔn)備40萬元,公允價值為300萬元,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%,雙方約定由甲公司另行支付補價12萬元。財產(chǎn)交換手續(xù)于6月1日全部辦妥,交易雙方均未改變資產(chǎn)的用途。該交易具有商業(yè)實質(zhì)。

  4.甲公司對換入的專利權(quán)按4年期攤銷其價值,假定稅務(wù)上認(rèn)可此無形資產(chǎn)的入賬口徑但攤銷期限采用6年期標(biāo)準(zhǔn)。

  5.2007年2月14日注冊會計師在審計甲公司2006年報告時發(fā)現(xiàn)上述專利權(quán)自取得后一直未作攤銷,提醒甲公司作出差錯更正。

  [要求]

  根據(jù)上述資料,完成以下要求。

  1. 作出甲公司債務(wù)重組的賬務(wù)處理;

  2. 作出甲公司2003年、2004年和2005年A設(shè)備的折舊及減值準(zhǔn)備處理;

  3. 作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得稅會計處理;

  4. 作出乙公司以專利權(quán)交換甲公司設(shè)備的會計處理;

  5.作出甲公司2007年差錯更正的賬務(wù)處理。

  【答案及解析】

  1.債務(wù)重組的賬務(wù)處理

  (1)2001年12月18日債務(wù)重組時:

  借:固定資產(chǎn)2340

  營業(yè)外支出20

  應(yīng)收賬款1150

  貸:應(yīng)收賬款3510

  (2)2003年收回余額時:

  借:銀行存款1180

  貸:應(yīng)收賬款1150

  營業(yè)外支出30

  2. 甲公司2003~2005年設(shè)備折舊及減值準(zhǔn)備的會計處理如下:

  (1)2003年的折舊處理如下:

  借:銷售費用 466

  貸:累計折舊 466

  (2)2003年計提減值準(zhǔn)備198萬元:

  借:資產(chǎn)減值損失 198

  貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備198

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