2010年注冊會計師《會計》經(jīng)典計算題詳解

　　(三)存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)及債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換專題

　　【典型案例1】甲股份有限公司(下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%(凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率)，所得稅稅率為25%。2007年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　　(1)2月5日甲公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。已知土地使用權(quán)的賬面余額為2000萬元，累計攤銷200萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格為2500萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按5%交納營業(yè)稅。換入的原材料公允價值和計稅價格為1880.34萬元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為319.66萬元。因材料價值較低，交換中對方企業(yè)按協(xié)議補付了銀行存款300萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實質(zhì)。

　　(2)6月30日即中期末，按規(guī)定計提各項資產(chǎn)的減值準備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止6月30日止，賬面成本為800萬元，市場價值為750萬元。由于原材料價格下降，造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價也相對下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價總額由1050萬元下降到950萬元，但生產(chǎn)成本仍為970萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬元，估計銷售費用及相關(guān)稅金為15萬元。

　　(3)8月15日，因甲公司欠某企業(yè)的原材料款1000萬元不能如期歸還，遂與對方達成債務(wù)重組協(xié)議：

　�、儆勉y行存款歸還欠款50萬元;

　�、谟蒙鲜鲈�材料的一半歸還欠款，相應(yīng)的公允價值和計稅價格為350萬元(假定上述原材料未發(fā)生增減變動);

　　③用所持M公司股票80萬股歸還欠款，股票的賬面價值(成本)為240萬元，作為交易性金融資產(chǎn)反映在賬中，債務(wù)重組日的收盤價為500萬元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

　　(4)12月31日，按規(guī)定計提存貨跌價準備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計售價為700萬元，相關(guān)的銷售費用和稅金為20萬元，預(yù)計生產(chǎn)成本600萬元;原材料的賬面成本為400萬元，市場購買價格為380萬元。

　　【要求】

　　(1)對甲公司2月5日以土地置換原材料進行賬務(wù)處理

　　(2)對甲公司6月30日計提存貨跌價準備進行賬務(wù)處理

　　(3)對甲公司8月15日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理

　　(4)對甲公司12月31日計提存貨跌價準備進行賬務(wù)處理。(單位：萬元)

　　【答案及解析】

　　(1)對甲公司2月5日以土地置換原材料進行賬務(wù)處理

　　①判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

　　收到補價/換出資產(chǎn)的公允價值=300/ 2500=12%< 25%;因補價占交易金額的12%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　�、谫~務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 300

　　原材料 1880.34

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 319.66

　　累計攤銷 200

　　貸：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 2000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅(2500×5%) 125

　　營業(yè)外收入575[=2500-(2000-200)-125]